【正文】 第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算 第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 會計(jì)核算方法之應(yīng)用 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下： ? 資金籌集業(yè)務(wù)； ? 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； ? 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； ? 銷售過程業(yè)務(wù)； ? 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 （ 參見下頁圖示 ） ★ 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 —— 基于企業(yè)資金運(yùn)動具體內(nèi)容的分類 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 銷售過程業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 二、對企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 ：接受投資，或借入款項(xiàng)及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動 資金籌 集業(yè)務(wù) ：購置、建造固定資產(chǎn) ,進(jìn)行設(shè)備安裝、材料采購；辦理貨款結(jié)算 ,計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) ：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品價(jià)稅款；確認(rèn)收入及應(yīng)交稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 銷售過程業(yè)務(wù) 計(jì)算形成的利潤（或虧損）；計(jì)算并交納增值稅；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 銷售過程業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 按稅法規(guī)定實(shí)際繳納稅金、支付已分配現(xiàn)金股利或利潤等，資金即退出了企業(yè)。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 銷售過程業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 成品 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 生產(chǎn)資金 貨幣資金 1. 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè) 盈余公積 ：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤中提取部分 未分配利潤： 本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分 留存收益 實(shí)收資本： 投資者直接投入企業(yè)部分 資本公積： 資本在投入過程中的增值等 投入資本 損失 利得 利得、損失 所有者 權(quán) 益 二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ● 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧： ★ 本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 實(shí)收資本： 投資者直接投入企業(yè)部分 資本公積： 資本在投入過程中的增值等 投入資本 所有者 權(quán) 益 國家資本金 法人資本金 個人資本金 外商資本金 貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資 實(shí)收資本 按 投 資 主體劃分 按 投 資 形式劃分 如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。 ? 貨幣資金投資 —— 按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 ? 非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 【 例 】 假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為 500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本 1 000萬元中所占份額為 45%（即 450萬元），超過其注冊資本的部分（即 50萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。 （ 1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 退還投資數(shù) 收到投資數(shù) ◆ 貨幣投資 ◆ 實(shí)物投資 ◆ 無形資產(chǎn) 投資 期末余額 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本 ★ 在股份企業(yè)為 “ 股本 ” 賬戶性質(zhì)： 所有者權(quán)益 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 對應(yīng)賬戶： 見圖示 該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系 均為資產(chǎn)類賬戶 把握賬戶重點(diǎn)內(nèi)容 （ 2）核算舉例：見教材 P6869 【 例 51】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【 例 52】 企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 ★ 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 【 例 53】 企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 ★ 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000 （二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ◆ 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 ◆ 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。 ◆ 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ◆ 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。 ★ 轉(zhuǎn)增資本金。 （ 1）賬戶設(shè)置 資本公積 使用數(shù) 形成數(shù) ◆ 如轉(zhuǎn) ◆ 投資者投資形 增實(shí)收 成（假定為 100 資本 萬元） 期末余額 資本公積 賬戶性質(zhì)： 所有者權(quán)益 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 對應(yīng)賬戶： 見圖示 銀行存款等 實(shí)際收到投資 者投資（假定 為 500萬元） 實(shí)收資本 ◆ 投資者在注 冊資本中所占 份額（ 假定為 400萬元 ） ◆ 由資本公積 轉(zhuǎn)入部分 該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系 （ 2）核算舉例：見教材 P6971。 【 例 54】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資 5 000 000元。其中 4 000 000元作