【正文】 第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務的核算 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務核算 第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 會計核算方法之應用 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納如下： ? 資金籌集業(yè)務； ? 供應過程業(yè)務； ? 生產(chǎn)過程業(yè)務； ? 銷售過程業(yè)務； ? 財務成果形成與分配業(yè)務等。 （ 參見下頁圖示 ） ★ 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 —— 基于企業(yè)資金運動具體內(nèi)容的分類 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 資金籌 集業(yè)務 供應過程業(yè)務 生產(chǎn)過程業(yè)務 銷售過程業(yè)務 資金退 出業(yè)務 財務成果形成與分配業(yè)務 二、對企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解 ：接受投資，或借入款項及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 資金籌 集業(yè)務 ：購置、建造固定資產(chǎn) ,進行設備安裝、材料采購；辦理貨款結(jié)算 ,計算材料采購成本、設備的購置成本等。 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 資金籌 集業(yè)務 供應過程業(yè)務 ：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 資金籌 集業(yè)務 供應過程業(yè)務 生產(chǎn)過程業(yè)務 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品價稅款；確認收入及應交稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 資金籌 集業(yè)務 供應過程業(yè)務 生產(chǎn)過程業(yè)務 銷售過程業(yè)務 計算形成的利潤（或虧損）；計算并交納增值稅；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 資金籌 集業(yè)務 供應過程業(yè)務 生產(chǎn)過程業(yè)務 銷售過程業(yè)務 財務成果形成與分配業(yè)務 按稅法規(guī)定實際繳納稅金、支付已分配現(xiàn)金股利或利潤等，資金即退出了企業(yè)。 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 資金籌 集業(yè)務 供應過程業(yè)務 資金退 出業(yè)務 生產(chǎn)過程業(yè)務 銷售過程業(yè)務 財務成果形成與分配業(yè)務 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 一、資金籌集業(yè)務的主要內(nèi)容 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 固定 資金 繳納稅費 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 成品 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 生產(chǎn)資金 貨幣資金 1. 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務 一般是以貨幣資金形態(tài)進入企業(yè) 盈余公積 ：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分 未分配利潤： 本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分 留存收益 實收資本： 投資者直接投入企業(yè)部分 資本公積： 資本在投入過程中的增值等 投入資本 損失 利得 利得、損失 所有者 權(quán) 益 二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算 ● 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧： ★ 本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。 （一）實收資本業(yè)務的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。 實收資本： 投資者直接投入企業(yè)部分 資本公積： 資本在投入過程中的增值等 投入資本 所有者 權(quán) 益 國家資本金 法人資本金 個人資本金 外商資本金 貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資 實收資本 按 投 資 主體劃分 按 投 資 形式劃分 如設備、材料等實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。 ? 貨幣資金投資 —— 按實際收到的貨幣資金金額入賬。 ? 非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 以投資各方確認的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 【 例 】 假定某投資者以設備向企業(yè)投資，價值為 500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本 1 000萬元中所占份額為 45%（即 450萬元），超過其注冊資本的部分（即 50萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。 （ 1）賬戶設置 實收資本 退還投資數(shù) 收到投資數(shù) ◆ 貨幣投資 ◆ 實物投資 ◆ 無形資產(chǎn) 投資 期末余額 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本 ★ 在股份企業(yè)為 “ 股本 ” 賬戶性質(zhì)： 所有者權(quán)益 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 對應賬戶： 見圖示 該圖稱為賬務處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應關(guān)系 均為資產(chǎn)類賬戶 把握賬戶重點內(nèi)容 （ 2）核算舉例：見教材 P6869 【 例 51】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 【 例 52】 企業(yè)接受投資者的設備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 ★ 100 000元為雙方確認的價值。 【 例 53】 企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 ★ 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600 000 （二） 資本公積業(yè)務的核算 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ◆ 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 ◆ 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。 ◆ 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ◆ 直接計入資本公積的利得和損失。 ★ 轉(zhuǎn)增資本金。 （ 1）賬戶設置 資本公積 使用數(shù) 形成數(shù) ◆ 如轉(zhuǎn) ◆ 投資者投資形 增實收 成（假定為 100 資本 萬元） 期末余額 資本公積 賬戶性質(zhì)： 所有者權(quán)益 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 對應賬戶： 見圖示 銀行存款等 實際收到投資 者投資（假定 為 500萬元） 實收資本 ◆ 投資者在注 冊資本中所占 份額（ 假定為 400萬元 ） ◆ 由資本公積 轉(zhuǎn)入部分 該圖稱為賬務處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應關(guān)系 （ 2）核算舉例：見教材 P6971。 【 例 54】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資 5 000 000元。其中 4 000 000元作