【正文】 。 （ 2）利息的確認與計量 ★ 確認方法 按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 30 ★ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。記入各月的“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”賬戶。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 57】 確認 4月份半個月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 12＝ 5 000（元） 兩個月計預(yù)提 10 000元。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以上的借款。 （ 2）利息的確認與計量 ★ 確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息＝借款本金 年借款利率 本例： 5 000 000 8%(年利率 )＝ 400 000(元 ) 【 例 512】 歸還長期借款本息（ 2022年到期一次還本付息）。包括人工、材料、機械等成本。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 ★ 支付的增值稅構(gòu)成設(shè)備實際成本。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【 例 516】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 在途物資 材料采購 實際成本 原材料 材料入庫 實際成本 收入材料 實際成本 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用材料 實際成本 發(fā)出材料 實際成本 收入材料 發(fā)出材料 ★ 實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額 【 例 519】 支付甲、乙兩種材料外地運雜費。分配標準 （買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額 =分配標準分配率 【 例 520】 購入丙材料，貨款未支付。 【 例 522】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 ★ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)付票據(jù)： 負債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) : 貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 ◆ 到期兌付 商業(yè)匯票 ◆ 開出、承兌商業(yè)匯票 ● 付價稅款 ● 抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費 ★ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 借：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 256 720 ★ 一種負債減少，另一種負債增加。 計算公式為： 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 【 例 】 京連公司在本會計期間共購入四種材料。 材料采購 材料采購 實際成本 原材料 材料入庫 計劃成本 收入材料 計劃成本 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用材料 計劃成本 發(fā)出材料 計劃成本 收入材料 發(fā)出材料 ● 計劃成本 ：企業(yè)制定材料采購計劃時所確定的成本。 原材料 材料采購 實際成本 材料入庫 計劃成本 收入材料 計劃成本 發(fā)出材料 實際成本 收入材料 發(fā)出材料 材料成本差異 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用材料 計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異 材料采購 （ 1）賬戶設(shè)置 ★ 實際成本 ＞計劃成本之差也稱 超支差 ，或 借差 ；計劃 成本 ＞ 實際 成本之差也稱 節(jié)約差 ，或 貸差 。另用現(xiàn)金支付運費 3 000元。 （ 1）驗收入庫分錄： 借：原材料 — 甲材料 120 000 貸：材料采購 — 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異＝實際成本－計劃成本 ★ 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。基本原理是： 領(lǐng)用材料計劃成本 177。即： 150 000+ 3 000=153 000（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（ 超支差 ） 3 000 本月合計（ 實際成本 ） 153 000 將計劃成本調(diào)整為了實際成本 【 例 5補例】 甲材料月初計劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元；本月購入甲材料計劃成本 54 000元，超支差 1 200元。 （一）費用的含義及其確認方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。 庫存現(xiàn)金 ★ 本例屬于費用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費。 【 例 】 3月 1日借入一筆短期借款，月息 500元。 （二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 ◆ 生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費等。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 3 600 000 【 例 533－ 1】 計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用。 ★ 在下個年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分攤 1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 【 例 535】 攤銷本月應(yīng)負擔(dān)的年初已付款的車間房租。 ★ 設(shè)備修理費 ：對設(shè)備進行維護修理而發(fā)生的費用。 預(yù)提時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：預(yù)提費用 3 500 ★ 使用預(yù)提的修理費 進行固定資產(chǎn)修理時 分錄為： 借：預(yù)提費用 —— 設(shè)備修理費 貸：銀行存款等 【 例 537】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所確定的折舊率 ★ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 本例 ： 547 000247。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 貨幣 資金 成品 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 銷售過程業(yè)務(wù) 一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述 成品繳納稅費 資金 貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認銷售收入業(yè)務(wù) 計算、交納稅金業(yè)務(wù) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù) 二、主營業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）商品銷售收入的確認與計量 ◆ 收入確認：收入在什么時間入賬； ◆ 收入計量：收入以多少金額入賬。 （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。 商品銷售凈收入＝不含稅單價銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣 （二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 本年利潤 應(yīng)交稅費 銀行存款等 實現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回數(shù) 期末余額： (未收回數(shù) ) 實現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) ) 實現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額 貨款結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 貨款結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算 貨款結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 賬戶性質(zhì)：負債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 （ 2）核算舉例： 【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（ 應(yīng)收票據(jù) ）。 【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 238 000 ★ 應(yīng)收貨款 1 638 000元，原預(yù)收賬款 500 000元，差額款 1 138 000元。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 （ 2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 =商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 ★ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認其單位成本。 ★