【正文】 ◆ 一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。 借：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫(kù)存商品 —— B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 銷售過(guò)程主要業(yè)務(wù) : 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 【 例 539】 月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。 ※ 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“ 制造費(fèi)用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費(fèi)用 ” ）。 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見教材 — 101 【 例 534】 支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 ※ 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。 ： 見教材 — 97 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見教材 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 材料成本 （ － 3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 100% = － % = = = 65 000元 (－ %) = (－ 1 105元 ) 會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本 65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。 材料成本差異 = 實(shí)際成本 ※ 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。 123 000－ 120 000=3 000（超支差，借差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 —— 甲材料 3 000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 3 000 若甲材料計(jì)劃成本為 125 000元。 (2) 核算舉例： 見教材 【 例 526】 購(gòu)入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 ● 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 【 例 525】 材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額247。 ※ 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 借：在途物資 —— 丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 【 例 521】 向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。 ※ 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 ? 銷項(xiàng)稅額： 銷售額 稅率。 在途材料 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 其他采購(gòu)費(fèi)用 （ 1）賬戶設(shè)置 在途材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 在途材料 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例： 見教材 — 87 【 例 518】 購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【 例 516】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 ※ 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 用借款支付利息 （ 2）核算舉例： 見教材 — 76 【 例 510】 企業(yè) 2022年 1月借入長(zhǎng)期借款。 （ 1）賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期借款 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。 【 例 582】 支付 6月利息。 12 15/30＝ 2 500 【 例 581】（補(bǔ)充） 確認(rèn) 6月各月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。余額在貸方。年利率為 6%（月利率為 %），每月應(yīng)付利息 500元。 ②按季度或半年支付。 月利率＝年利率 247。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。 （ 1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 增加數(shù) （如 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分 ） （ 2）核算舉例： 見教材 。 ? 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 ※ 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 ? 非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下 5種： ? 資金籌集業(yè)務(wù)； ? 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； ? 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)； ? 產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)； ? 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。 按 投 資 主體劃分 按 投 資 形式劃分 ? 貨幣資金投資 —— 按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【 例 52】 企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 ? 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 ★ 轉(zhuǎn)增資本金。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 貸：資本公積 — 資本溢價(jià) 1 000 000 【 例 55】 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積 200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。 ※ 計(jì)算公式： 短期借款利息＝借款本金利率時(shí)間（按月） ※ 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。直接記入本月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶。 【 例 】 某企業(yè) 2022年 3月從銀行借入為期 6個(gè)月的短期借款 100 000元。借方登記減少數(shù) 。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 ※ 本月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。至此計(jì)預(yù)提 12 500元。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本 (資本化 )； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化 )。余額在貸方。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 000 3＝ 1 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算