【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：銀行存款 5 000 應(yīng)付票據(jù) 19 400 Company Logo （ 3）丙材料入庫(kù)。 ?借：原材料 —— 丙材料 21 000 ? 貸：在途物資 —— 丙材料 21 000 Company Logo 借：預(yù)付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 000 （ 4）以銀行存款 30000元向北方公司預(yù)付購(gòu)丁材料 Company Logo （ 5）收到北方公司發(fā)來(lái)的丁材料并驗(yàn)收入庫(kù)，共計(jì) 100噸，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 30000元，增值稅額 5100元，另支付運(yùn)雜費(fèi) 3000元。不足款項(xiàng)用銀行存款支付。 Company Logo ① 借：原材料 —— 丁材料 33 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：預(yù)付賬款 38 100 ② 借：預(yù)付賬款 8 100 貸：銀行存款 8 100 （ 5） Company Logo ?合并上述會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 —— 丁材料 33000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100 貸：預(yù)付賬款 30000 銀行存款 8100 Company Logo 生產(chǎn)過(guò)程是制造業(yè)最具特色的階段。按照馬克思主義的勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)，這一過(guò)程是物化勞動(dòng)（勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象）和活勞動(dòng)的消耗過(guò)程，也是價(jià)值的增值過(guò)程。 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 Company Logo 成本與費(fèi)用 材料費(fèi)用 工資費(fèi)用 固定資產(chǎn) 折舊費(fèi) 其他費(fèi)用 期 間 費(fèi) 用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 產(chǎn)品 生產(chǎn) 成本 分配計(jì)入 完工產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品 成本 Company Logo 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 Company Logo 直接材料， 是指 直接用于 產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 ? 一般而言，（ 1）凡屬于某種產(chǎn)品 單獨(dú)耗用 的直接材料，其價(jià)值應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；（ 2）凡屬于幾種產(chǎn)品 共同耗用 的直接材料，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)?分配 方法將其價(jià)值分配計(jì)入各產(chǎn)品的成本中。 （一）直接材料費(fèi)用 Company Logo （二）直接人工費(fèi)用 直接人工 ，是指 直接參加 產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。 一般而言，（ 1） 單獨(dú)生產(chǎn) 某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；（ 2）而 同時(shí)生產(chǎn) 多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行 分配 后再計(jì)入各產(chǎn)品的成本中。 Company Logo （三）制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 ， 即間接費(fèi)用 ，是指應(yīng)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的，但在其發(fā)生時(shí)而不能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有關(guān)間接費(fèi)用。 制造費(fèi)用是間接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的。 主要包括生產(chǎn)部門(mén)人員的工資及福利費(fèi)、車間折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 Company Logo 主要核算內(nèi)容 ① 領(lǐng)用原材料 ② 計(jì)算工資、福利費(fèi) ③ 計(jì)提折舊 ④ 支付其他各種費(fèi)用 ⑤ 分配制造費(fèi)用 ⑥ 計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 Company Logo 二、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 Company Logo （ 1）設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 Company Logo 成本類賬戶 生產(chǎn)成本 借 貸 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 余：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 明細(xì)賬： 按產(chǎn)品品種、類別設(shè)置 Company Logo ?（ 2）設(shè)置 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶。核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 Company Logo 負(fù)債類賬戶 按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付職工薪酬 借 貸 余： 企業(yè)月末計(jì)算出來(lái)的本月應(yīng)付職工工資總額 實(shí)際支付給職工的工資數(shù) 余：應(yīng)付而未付的工資薪酬數(shù) 福利費(fèi)的支用數(shù) 企業(yè)按職工總額的一定比例計(jì)提的福利費(fèi) Company Logo ?（ 3）設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶，用以歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。（如制造部門(mén)管理人員工資、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、水電費(fèi)等） Company Logo 制造費(fèi)用 成本類賬戶 借 貸 實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 登記經(jīng)過(guò)分配而轉(zhuǎn)入“ 生產(chǎn)成本 ” 的制造費(fèi)用 Company Logo ?（ 4） 設(shè)置“ 累計(jì)折舊 ”賬戶。用以核算固定資產(chǎn)價(jià)值的減少或損耗。 Company Logo 固定資產(chǎn)折舊 ?固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值 Company Logo 影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍 （一）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素 Company Logo 固定資產(chǎn)折舊范圍 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 ?當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 Company Logo ?融資租入的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊 。 ?因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。 Company Logo 固定資產(chǎn)折舊方法 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 ， 合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法 。 ?可選用的折舊方法包括年限平均法 ， 工作量法 ，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 。 ?固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。 Company Logo 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算 ?年限平均法（直線法） 年折舊額 ＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值） /預(yù)計(jì)使用年限 ＝固定資產(chǎn)原值（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） /預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額＝年折舊額 /12 例：某固定資產(chǎn)價(jià)值 100萬(wàn)，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，預(yù)計(jì)使用年限 10年，用年限平均法計(jì)提折舊，則每年計(jì)提折舊： （ 1000 0001000 000 5%） /10=95 000（元） 每月計(jì)提折舊 =95 000/12=（元） Company Logo (二）工作量法 ?工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) ， 根據(jù)各期實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法 。 ?采用這種折舊方法 ， 各期折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng) 。 ?工作量可以是汽車的總行駛里程 ， 也可以是機(jī)器設(shè)備的總工作臺(tái)班 ， 總工作小時(shí)等 。 Company Logo ?計(jì)算公式如下： ?單位工作量折舊額 ＝ （ 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 ） / 預(yù)計(jì)總工作量＝ 固定資產(chǎn)原值 （ 1預(yù)計(jì)凈殘值率 ） / 預(yù)計(jì)總工作量 ?月折舊額＝某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 Company Logo ?【 例 】 某公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為 160 000元 ， 預(yù)計(jì)可工作 40 000小時(shí) ， 預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%。 該設(shè)備本月的工作小時(shí)數(shù)為 550小時(shí) ， 則該臺(tái)設(shè)備本月應(yīng)提折舊的計(jì)算如下： ?每工作小時(shí)折舊額＝ 160 000 （ 15%） /40 000＝ （ 元 ） ?本月折舊額＝ 550 ＝ 2 090（ 元 ） Company Logo ?(三 ） 加速折舊法 ?加速折舊法是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多 ， 使用后期提取折舊逐年減少 ， 以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償 ， 從而相對(duì)加快折舊速度 。 ?加速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 。 Company Logo 1．雙倍余額遞減法 ?雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下 ， 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法 。 計(jì)算公式如下： ?年折舊率＝ 2/預(yù)計(jì)使用壽命 （ 年 ） 100% ?月折舊率＝年折舊率 /12 ?月折舊 額 ＝固定資產(chǎn)賬面凈值 （ 沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值 ） 月折舊率 Company Logo ?由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘 值，所以必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限 到期前兩年內(nèi) ，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 平均攤銷 。 Company Logo 【 例 】 甲公司某設(shè)備原價(jià)為 70萬(wàn)元 ， 預(yù)計(jì)使用壽命為 5年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%， 甲公司對(duì)該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 。假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備 ，則甲公司每年折舊額的計(jì)算如下： Company Logo 年折舊率＝ （ 2/5） 100%＝ 40% 第一年應(yīng)提的折舊額＝ 70 40%＝ 28（ 萬(wàn)元 ） 第二年應(yīng)提的折舊額＝ （ 7028） 40%＝ （ 萬(wàn)元 ） 第三年應(yīng)提的折舊額＝ （ ） 40%＝（ 萬(wàn)元 ） 從第四年起改按平均年限法計(jì)提折舊 ， 計(jì)算如下 : 第四 /五年應(yīng)提的折舊額＝ （ 70 5%） /2＝ （ 萬(wàn)元 ） 。 Company Logo 年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法 ， 是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額 ， 乘 以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子 、 以預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)總和為分母 的逐年遞減的分?jǐn)?shù) ， 計(jì)算每年的折舊額 。 其計(jì)算公式如下： ?年折舊率＝ 100% ?月折舊率＝年折舊率 247。 12 ?月折舊 額 ＝ （ 固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值 ） 月折舊率 額預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總尚可使用年限Company Logo ?【 例 】 沿用上題，采用年數(shù)總和法計(jì)算各年的折舊額如表 61所示 年 份 尚可用年限 原價(jià) 凈殘值 年折舊率 每年折舊額 累計(jì)折舊 第一年 5 665 000 5／ 15 221 667 221 667 第二年 4 665 000 4／ 15 177 333 399 000 第三年 3 665 000 3／ 15 133 000 532 000 第四年 2 665 000 2／ 15 88 667 620 667 第五年 1 665 000 1／ 15 44 333 665 000 Company Logo 累計(jì)折舊 因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折舊 計(jì)提折舊 現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊 p屬于 “ 資產(chǎn)類 ” 賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)相關(guān)） p是 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶的備抵調(diào)整賬戶，增加記貸方，減少記在借方 Company Logo ?固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 — 不論是生產(chǎn)用還是車間管理用） （行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊） （銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊） Company Logo ?（ 5）設(shè)置 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。核算經(jīng)過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)已完工入庫(kù)的處于可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品。 Company Logo 庫(kù)存商品 資產(chǎn)類賬戶