【文章內容簡介】 貸 期初余額： 本期增加額 ： 企業(yè)購置、接受投資、接受捐贈、盤盈、自建等業(yè)務增加的固定資產原始價值 本期減少額 ： 企業(yè)發(fā)生報廢、毀損、盤虧、投資轉出、捐贈轉出、出售等業(yè)務減少的固定資產原始價值 期末余額 ：企業(yè)現有的固定資產原始價值 85 借 在建工程 貸 期初余額： 本期增加額 ： 須安裝的固定資產在正式使用前所發(fā)生的價值投入 本期減少額 ： 安裝完畢正式投入使用的固定資產價值 期末余額 ：尚未正式投入使用的固定資產價值 86 固定資產取得 —— 外購 ： （ 1） 不需安裝 購入時： 借：固定資產 貸：銀行存款 87 （ 2） 需安裝 ① 購入時的賬務處理： A、如果 購入時立即投入安裝，會計處理如下 : 借：在建工程 貸：銀行存款 B、如果購入時先入庫后領用，則在購入時會計處理如下： 借：工程物資 貸：銀行存款 然后從倉庫領用時處理如下： 借：在建工程 貸：工程物資 ② 支付安裝費時 ： 借：在建工程 貸：銀行存款 ③ 轉為可使用時： 借：固定資產 貸：在建工程 88 固定資產取得 —— 建造 ： ① 自營工程 —— 購入工程物資 借：工程物資 貸：銀行存款 ② 領用時 ： 借：在建工程 貸：工程物資 89 ③ 商品轉為使用時： 借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費 應交增值稅 (銷項稅 ) ④ 如果工程領用生產用的材料： 借：在建工程 貸：原材料 應交稅費 應交增值稅 (進項稅額轉出 ) 90 ⑤ 支付其他費用 ： 借：在建工程 貸：銀存 /應付職工薪酬 ⑥ 可使用時 ： 借：固定資產 貸：在建工程 91 例 3： 甲企業(yè)（ 一般納稅人 ）購買新設備一臺，該設備原值 80000元，增值稅 13600元，運雜費 800元，均以銀行存款支付，該設備不需安裝已驗收交付使用。 92 會計核算如下： 固定資產原始成本計價 =80000+800 =80800 借：固定資產 80800 應交稅費 ——增值稅 ——進項稅 13600 貸：銀行存款 94400 93 例 4：甲企業(yè)（ 小規(guī)模納稅人 ）購買新設備一臺，該設備原值 80000元，增值稅13600元，運雜費 800元，均以銀行存款支付，該設備須安裝才能使用。 94 ① 購買時： 借：在建工程 94400 貸：銀行存款 94400 ② 支付安裝費 2022元 ： 借：在建工程 2022 貸：銀行存款 2022 95 ③ 交付使用時： 固定資產原始成本計價=80000+13600+800+2022 =96400（元） 借：固定資產 96400 貸：在建工程 96400 96 第四節(jié) 產品生產業(yè)務的會計處理 ? 企業(yè)生產過程是 價值消耗 的過程，也是產品價值形成 的過程， 主要核算生產過程發(fā)生各種費用及這些費用歸集、分配和產品成本計算。 ? 包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用的會計處理 ? 費用歸集和分配的會計處理 97 賬戶設置： 98 借 生產成本 貸 期初余額： 本期增加額 ： 發(fā)生的應記入產品成本的各項費用 本期減少額 ： 結轉完工入庫產品的生產成本 期末 余額 ：尚未加工完成的各項 在產品的成本 99 借 制造費用 貸 本期增加額 ： 月內發(fā)生的各項應間接記入生產成本的費用 本期減少額 ： 月末經分配轉入生產成本賬戶的制造費用 月末無余額 100 借 應付職工薪酬 貸 本期減少額 ： 實際發(fā)放的職工薪酬 期初余額： 本期增加額 ： 本月發(fā)生應分配計入有關成本費用項目的職工薪酬 期末余額 ：期末應付未付的職工薪酬 101 職工薪酬： ? 包括工資、 職工福利 、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利 、因解除與職工的勞動關系給予的補償（即辭退福利） —— 計入當期費用、其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。 102 其中： ? 非貨幣性福利： 通常包括企業(yè)以自己的產品或其他有形資產發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。 103 具體包括以下 5種情況： ? A、以企業(yè)自己生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的 ，應當按照該產品的 公允價值 確定 應付職工薪酬 金額，其 銷售成本 的結轉和相關稅費的處理，與正常 商品銷售 相同，即視同銷售。 104 對應的會計處理如下： ? ① 確認非貨幣性福利時 ： 借：生產成本 制造費用 管理費用 等科目 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ? ② 發(fā)放非貨幣性福利時： 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 105 ? B、以 外購商品 作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值確定應付職工薪酬金額。 106 對應的會計處理如下： ? ① 確認非貨幣性福利時： ? 借：生產成本 制造費用 管理費用 等科目 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ? ②發(fā)放非貨幣性福利時： ? 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價 +稅款） 貸：原材料 應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉出） 或 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價 +稅款） 貸：銀行存款 （即付款購買直接發(fā)放而未入庫時） 107 C、 無償向 職工提供企業(yè)自己擁有的住房等資產使用的 (如向外來高管人員提供免費住房 )，應當根據受益對象，將住房按期應計提的 折舊 計入相關資產 成本費用 。 企業(yè)租賃 住房等資產提供給職工 無償使用 的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關的資產成本或 費用 。 108 對應的會計處理如下： ? ① 確認非貨幣性福利時： ? 借：生產成本 制造費用 管理費用 等科目 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ? ②在計提折舊時 ： ? 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價 +稅款） 貸：累計折舊 或 交納租金時： 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價 +稅款） 貸：銀行存款 109 D、提供給職工整體使用的資產 (如： “ 遠大 ”空調、職工宿舍免費上網 )應計提的折舊、應付的租金，應當根據 受益對象分期計入相關資產成本或費用； 難以認定 受益對象的，直接計入 管理費用 。 110 對應的會計處理如下： ? ① 確認非貨幣性福利時： ? 能明確受益對象時則： ? 借：生產成本 制造費用 管理費用 等科目 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 或 對象難以認定時則： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ? ②在計提折舊時 ： ? 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價 +稅款） 貸：累計折舊 或 交納租金時： 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價 +稅款） 貸：銀行存款 111 E、將企業(yè)已支付補貼的商品或服務提供給職工 ? 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，如以低于成本的價格向職工出售住房等、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健或其他服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產時，應將企業(yè)補貼的金額分別情況處理：如果出售住房的合同或協議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供 服務年限的，企業(yè)應當將 補貼金額 作為 長期待攤費用 處理，并在服務年限內平均攤銷，根據 受益對象 分別計入相關資產的成本或當期損益；如果出售住房的合同或協議中 未規(guī)定 職工在購得住房后必須 服務年限 的，企業(yè)應將補貼金額 直接計入出售住房當期損益（ 管理費用 ） 。 112 職工福利 :是公司根據國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（ 14%）提取的福利費。 從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等。 113 本期減少額 ： 企業(yè)由于出售、報廢、毀損及盤虧等原因 減少 固定資產而相應 沖減 的折舊數 期初余額： 本期增加額 ： 按月計提的固定資產折舊 期末余額： 已經提取的現有固定資產 的折舊累計數 借 累計折舊 貸 114 借 庫存商品 貸 期初余額： 本期增加額 ： 企業(yè)生產完工驗收入庫產品的實際成本 本期減少額 ： 發(fā)出產品的實際成本 期末余額 ：期末庫存產品的實際成本 115 材料費用的歸集與分配： ? 原材料是產品的物質載體。原材料的領用既是材料物資（資產）的消耗過程，也是產品價值的形成過程。 116 ? 領用材料時 會計核算： 借：生產成本（某產品用） 制造費用（車間一般管理用） 貸：原材料 117 ? 如果發(fā)出的材料已提取存貨跌價準備，則在結轉發(fā)出材料的成本時應同時把其已提取的跌價準備予以轉銷。即： 借：存貨跌價準備 貸 :生產成本或其它賬戶 118 例 1： 2022年 12月，利和股份有限公司發(fā)生生產加工業(yè)務如下： ，材料領用情況如下： 生產 A產品領用甲、乙材料，材料共計 4 290元，生產B產品領用甲、丙材料，材料共計 11 675元， 車間 和 廠部行政管理部門 分別領用甲材料，價款各是 1 575元和 945元。經計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用 380件，計 11 970元，乙材料共耗用 200公斤，計 1 140元，丙材料共耗用 500公斤，計 5 375元。 119 會計處理如下： ? 借：生產成本－ A產品 4 290 － B產品 11 675 制造費用 1 575 管理費用 945 貸：原材料－甲材料 11 970 －乙材料 1140