【文章內(nèi)容簡介】 貸 期初余額： 本期增加額 ： 企業(yè)購置、接受投資、接受捐贈(zèng)、盤盈、自建等業(yè)務(wù)增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值 本期減少額 ： 企業(yè)發(fā)生報(bào)廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、出售等業(yè)務(wù)減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值 期末余額 ：企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值 85 借 在建工程 貸 期初余額： 本期增加額 ： 須安裝的固定資產(chǎn)在正式使用前所發(fā)生的價(jià)值投入 本期減少額 ： 安裝完畢正式投入使用的固定資產(chǎn)價(jià)值 期末余額 ：尚未正式投入使用的固定資產(chǎn)價(jià)值 86 固定資產(chǎn)取得 —— 外購 ： （ 1） 不需安裝 購入時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 87 （ 2） 需安裝 ① 購入時(shí)的賬務(wù)處理： A、如果 購入時(shí)立即投入安裝，會(huì)計(jì)處理如下 : 借：在建工程 貸：銀行存款 B、如果購入時(shí)先入庫后領(lǐng)用，則在購入時(shí)會(huì)計(jì)處理如下： 借：工程物資 貸：銀行存款 然后從倉庫領(lǐng)用時(shí)處理如下： 借：在建工程 貸：工程物資 ② 支付安裝費(fèi)時(shí) ： 借：在建工程 貸：銀行存款 ③ 轉(zhuǎn)為可使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 88 固定資產(chǎn)取得 —— 建造 ： ① 自營工程 —— 購入工程物資 借：工程物資 貸：銀行存款 ② 領(lǐng)用時(shí) ： 借：在建工程 貸：工程物資 89 ③ 商品轉(zhuǎn)為使用時(shí)： 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) ④ 如果工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的材料： 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 90 ⑤ 支付其他費(fèi)用 ： 借：在建工程 貸：銀存 /應(yīng)付職工薪酬 ⑥ 可使用時(shí) ： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 91 例 3： 甲企業(yè)（ 一般納稅人 ）購買新設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原值 80000元，增值稅 13600元，運(yùn)雜費(fèi) 800元，均以銀行存款支付，該設(shè)備不需安裝已驗(yàn)收交付使用。 92 會(huì)計(jì)核算如下： 固定資產(chǎn)原始成本計(jì)價(jià) =80000+800 =80800 借：固定資產(chǎn) 80800 應(yīng)交稅費(fèi) ——增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅 13600 貸：銀行存款 94400 93 例 4：甲企業(yè)（ 小規(guī)模納稅人 ）購買新設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原值 80000元，增值稅13600元，運(yùn)雜費(fèi) 800元，均以銀行存款支付，該設(shè)備須安裝才能使用。 94 ① 購買時(shí)： 借：在建工程 94400 貸：銀行存款 94400 ② 支付安裝費(fèi) 2022元 ： 借：在建工程 2022 貸：銀行存款 2022 95 ③ 交付使用時(shí)： 固定資產(chǎn)原始成本計(jì)價(jià)=80000+13600+800+2022 =96400（元） 借：固定資產(chǎn) 96400 貸：在建工程 96400 96 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)生產(chǎn)過程是 價(jià)值消耗 的過程，也是產(chǎn)品價(jià)值形成 的過程， 主要核算生產(chǎn)過程發(fā)生各種費(fèi)用及這些費(fèi)用歸集、分配和產(chǎn)品成本計(jì)算。 ? 包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? 費(fèi)用歸集和分配的會(huì)計(jì)處理 97 賬戶設(shè)置： 98 借 生產(chǎn)成本 貸 期初余額： 本期增加額 ： 發(fā)生的應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用 本期減少額 ： 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末 余額 ：尚未加工完成的各項(xiàng) 在產(chǎn)品的成本 99 借 制造費(fèi)用 貸 本期增加額 ： 月內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)間接記入生產(chǎn)成本的費(fèi)用 本期減少額 ： 月末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的制造費(fèi)用 月末無余額 100 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 本期減少額 ： 實(shí)際發(fā)放的職工薪酬 期初余額： 本期增加額 ： 本月發(fā)生應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬 期末余額 ：期末應(yīng)付未付的職工薪酬 101 職工薪酬： ? 包括工資、 職工福利 、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利 、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（即辭退福利） —— 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。 102 其中： ? 非貨幣性福利： 通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。 103 具體包括以下 5種情況： ? A、以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的 ，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的 公允價(jià)值 確定 應(yīng)付職工薪酬 金額，其 銷售成本 的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常 商品銷售 相同，即視同銷售。 104 對應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： ? ① 確認(rèn)非貨幣性福利時(shí) ： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 等科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ? ② 發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 105 ? B、以 外購商品 作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值確定應(yīng)付職工薪酬金額。 106 對應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： ? ① 確認(rèn)非貨幣性福利時(shí)： ? 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 等科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ? ②發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價(jià) +稅款） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 或 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價(jià) +稅款） 貸：銀行存款 （即付款購買直接發(fā)放而未入庫時(shí)） 107 C、 無償向 職工提供企業(yè)自己擁有的住房等資產(chǎn)使用的 (如向外來高管人員提供免費(fèi)住房 )，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房按期應(yīng)計(jì)提的 折舊 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn) 成本費(fèi)用 。 企業(yè)租賃 住房等資產(chǎn)提供給職工 無償使用 的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或 費(fèi)用 。 108 對應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： ? ① 確認(rèn)非貨幣性福利時(shí)： ? 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 等科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ? ②在計(jì)提折舊時(shí) ： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價(jià) +稅款） 貸：累計(jì)折舊 或 交納租金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價(jià) +稅款） 貸：銀行存款 109 D、提供給職工整體使用的資產(chǎn) (如： “ 遠(yuǎn)大 ”空調(diào)、職工宿舍免費(fèi)上網(wǎng) )應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 受益對象分期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用； 難以認(rèn)定 受益對象的，直接計(jì)入 管理費(fèi)用 。 110 對應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： ? ① 確認(rèn)非貨幣性福利時(shí)： ? 能明確受益對象時(shí)則： ? 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 等科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 或 對象難以認(rèn)定時(shí)則： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ? ②在計(jì)提折舊時(shí) ： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價(jià) +稅款） 貸：累計(jì)折舊 或 交納租金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價(jià) +稅款） 貸：銀行存款 111 E、將企業(yè)已支付補(bǔ)貼的商品或服務(wù)提供給職工 ? 企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健或其他服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)補(bǔ)貼的金額分別情況處理：如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供 服務(wù)年限的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 補(bǔ)貼金額 作為 長期待攤費(fèi)用 處理，并在服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù) 受益對象 分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；如果出售住房的合同或協(xié)議中 未規(guī)定 職工在購得住房后必須 服務(wù)年限 的，企業(yè)應(yīng)將補(bǔ)貼金額 直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益（ 管理費(fèi)用 ） 。 112 職工福利 :是公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（ 14%）提取的福利費(fèi)。 從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。 113 本期減少額 ： 企業(yè)由于出售、報(bào)廢、毀損及盤虧等原因 減少 固定資產(chǎn)而相應(yīng) 沖減 的折舊數(shù) 期初余額： 本期增加額 ： 按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 期末余額： 已經(jīng)提取的現(xiàn)有固定資產(chǎn) 的折舊累計(jì)數(shù) 借 累計(jì)折舊 貸 114 借 庫存商品 貸 期初余額： 本期增加額 ： 企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本 本期減少額 ： 發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本 期末余額 ：期末庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本 115 材料費(fèi)用的歸集與分配： ? 原材料是產(chǎn)品的物質(zhì)載體。原材料的領(lǐng)用既是材料物資（資產(chǎn)）的消耗過程，也是產(chǎn)品價(jià)值的形成過程。 116 ? 領(lǐng)用材料時(shí) 會(huì)計(jì)核算： 借：生產(chǎn)成本（某產(chǎn)品用） 制造費(fèi)用（車間一般管理用） 貸：原材料 117 ? 如果發(fā)出的材料已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本時(shí)應(yīng)同時(shí)把其已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。即： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸 :生產(chǎn)成本或其它賬戶 118 例 1： 2022年 12月，利和股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下： ，材料領(lǐng)用情況如下： 生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì) 4 290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì) 11 675元， 車間 和 廠部行政管理部門 分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是 1 575元和 945元。經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用 380件，計(jì) 11 970元，乙材料共耗用 200公斤，計(jì) 1 140元，丙材料共耗用 500公斤，計(jì) 5 375元。 119 會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 4 290 － B產(chǎn)品 11 675 制造費(fèi)用 1 575 管理費(fèi)用 945 貸：原材料－甲材料 11 970 －乙材料 1140