【文章內(nèi)容簡介】 工廠購進丙材料 7200千克，發(fā)票注明的價款 216000元，增值稅額 36720元，紅星工廠代本公司墊付材料運雜費 4000元。材料已運達企業(yè)，賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。 借：在途物資 —— 丙材料 220230 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 36720 貸：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256720 例 20：利和股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款 180000元。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180000 貸：銀行存款 180000 例 21：利和股份公司收到勝利工廠發(fā)運來的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款 420230元，增值稅進項稅額 71400元，除沖銷原預(yù)付款180000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費5000元，用現(xiàn)金支付。 借：原材料 —— 丙材料 425000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 71400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180000 銀行存款 311400 庫存現(xiàn)金 5000 例 22：利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，其含稅總價款 418860元，增值稅稅率 17%。 不含稅價款 =含稅價款247。 (1+稅率 ) =418860247。 (1+17%)=358000(元 ) 增值稅稅額 =418860358000=60860(元 ) 借：在途物資 —— 丁材料 358000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 60860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418860 例 23：利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費 (見例 19)。 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256720 貸：應(yīng)付票據(jù) 256720 知識點： 采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) – 采購成本的組成 采購成本＝材料買價＋采購費用 – 采購成本的歸集 在實際工作中，采購成本的歸集是通過“在途物資”明細賬進行歸集。 – 采購成本的結(jié)轉(zhuǎn) 材料采購業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購實際成本，會計上將在途物資轉(zhuǎn)入原材料。 材料采購業(yè)務(wù)核算練習 企業(yè)向海林工廠購買甲材料，收到海林工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量 2023千克，單價 ，價款3800元；增值稅額為 646元；價稅合計 4446元，以銀行存款支付。 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款 7020元預(yù)付中強工廠購買乙材料款。 上題中乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料 6000千克，每千克 ，價款 6000元；增值稅款 1020元，價稅合計為 7020元。 企業(yè)以銀行存款 480元支付上述甲、乙兩種材料的運費，以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配標準分攤運費。 企業(yè)向中強工廠購買丙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量 3000千克，單價 元，運費 180元，增值稅額 510元，貨款尚未支付。 企業(yè)以銀行存款 3690元償還前欠中強工廠貨款。 甲、乙兩種材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。 (二 )材料按計劃成本計價的核算 含義及程序 材料按計劃成本計價進行核算，就是 材料的收發(fā)憑證按計劃成本計價，材料總賬及明細賬均按計劃成本登記， 通過增設(shè)“材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差異額，并在會計期末對計劃成本進行調(diào)整，以確定庫存材料的實際成本和發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額，進而確定發(fā)出材料的實際成本。 材料按計劃成本組織收發(fā)核算的基本程序如下： 第一，確定原材料的計劃單位成本。計劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整 ； 第二，取得原材料，按計劃成本登記原材料賬戶，按計劃成本與實際成本的差異登記材料成本差異賬戶 ； 第三，發(fā)出材料按計劃成本核算，月末將其應(yīng)負擔的差異額進行分攤，調(diào)整發(fā)出材料的計劃成本為實際成本。 賬戶設(shè)置 （ 1）“原材料”賬戶：與按實際成本核算設(shè)置的“原材料”賬戶基本相同，只是將其實際成本改為計劃成本，即賬戶的借方、貸方和期末余額均表示材料的計劃成本。 借 材料采購 貸 購入材料的實際采購成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額 在途材料成本 （ 2）“材料采購”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，并據(jù)以計算確定購入材料成本差異額的賬戶。其借方登記購入材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本大于計劃成本的超支差異。期末余額在借方，表示在途材料的實際成本。其結(jié)構(gòu)如下： （ 3）“材料成本差異”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本與計劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額和發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額，對于貸方登記的發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額，如果負擔的是超支差異，用藍字登記，如果負擔的是節(jié)約差異，則用紅字登記。期末余額如果在借方，表示庫存材料的超支差異額，如果在貸方，表示庫存材料的節(jié)約差異額。其結(jié)構(gòu)如下： 借 材料成本差異 貸 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔的差異額 庫存材料的超支差異 庫存材料的節(jié)約差異 材料按計劃成本計價核算，除上述三個賬戶外，其他的賬戶同于材料按實際成本計價核算所涉及到的相關(guān)賬戶。 例 25：利和股份公司用銀行存款購入甲材料 4500千克，發(fā)票注明其價款 54000元，增值稅稅額 9180元。另用現(xiàn)金 1200元支付該批甲材料的運雜費。會計分錄如下： 借：材料采購 —— 甲材料 55200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 9180 貸：銀行存款 63180 庫存現(xiàn)金 1200 例 26：承前例，上述甲材料驗收入庫，其計劃成本為 54000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計劃成本和差異額。會計分錄如下： 借：原材料 —— 甲材料 54000 貸：材料采購 —— 甲材料 54000 借：材料成本差異 1200 貸：材料采購 —— 甲材料 1200 假如本例中甲材料的計劃成本為 56000元，則可以確定甲材料成本的節(jié)約差異額為 800(5520056000)元，會計分錄如下： 借：原材料 —— 甲材料 56000 貸：材料采購 —— 甲材料 56000 借：材料采購 —— 甲材料 800 貸：材料成本差異 800 練習： 1． 5月 3日 ， A企業(yè) （ 一般納稅企業(yè) ， 下同 ）從振華工廠購入乙材料 700公斤 ， 單價 30元 ，貨款 21000元 ， 增值稅 3570元 ， 款已用轉(zhuǎn)賬支票支付 ， 材料已驗收入庫 ， 計劃成本為19600元 。 借：材料采購 —— 原材料 21000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 3570 貸：銀行存款 24570 借：原材料 —— 原料及主要材料 19600 貸：材料采購 —— 原材料 19600 借：材料成本差異 —— 原材料 1400 貸：材料采購 —— 原材料 1400 2． 10日 ， A企業(yè)向市物資公司購入乙材料 1000公斤 ， 單價 30元 ， 貨款 30000元 ， 增值稅 5100元 ， 材料已驗收入庫 ， 計劃成本為 28000元 ，發(fā)票賬單已到 ， 企業(yè)資金不足尚未付款 。 借：材料采購 —— 原材料 30000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 5100 貸：應(yīng)付賬款 —— 物資公司 35100 借：原材料 —— 原料及主要材料 28000 貸：材料采購 —— 原材料 28000 借：材料成本差異 —— 原材料 2023 貸：材料采購 —— 原材料 2023 3． 18日 ， A企業(yè)從上海興業(yè)余公司購入甲材料800公斤 ， 單價 53元 ， 貨 42400元 ， 增值稅7208元 ， 運輸費 1000元 ， 開出承兌期一個月的商業(yè)承兌匯票一張 ， 計 50608元 ， 材料尚未到達 。 22日 ， 上項購入的甲材料 800公斤 ， 已到達企業(yè) ， 如數(shù)驗收入庫 ， 計劃成本為 44000元 。 借：材料采購 —— 原材料 43330 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 7278 貸：應(yīng)付票據(jù) 50608 借：原材料 —— 原料及主要材料 44000 貸：材料采購 —— 原材料 44000 借：材料采購 —— 原材料 670 貸：材料成本差異 —— 原材料 670 例 27：利和股份公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計劃成本總額為65000元 (領(lǐng)用材料的會計分錄略 )。月末計算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負擔差異并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫存甲材料計劃成本為 50000元，成本差異額為超支差異 3000元。 材料成本差異率的計算方法有兩種，即： 材料成本差異率 = 月初庫存材料成本差異額 月初庫存材料的計劃成本 100% 或 = 月初庫存材料差異額 +本月購入材料成本差異額 月初庫存材料計劃成本 +本月入庫材料計劃成本 100% 發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額 =發(fā)出材料的計劃成本成本差異率 =（ 3000+1200） /（ 50000+54000） 100%=4% =65000 4% =2600(元 ) 借：生產(chǎn)成本 2600 貸：材料成本差異 2600 如果是節(jié)約差異，用紅字做相同的會計分錄。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，以貨幣表現(xiàn)的耗費叫費用。 費用按其用途可分為 計入產(chǎn)品成本的費用 和 不計入產(chǎn)品成本的費用 。 計入產(chǎn)品成本的費用，也稱產(chǎn)品制造成本 (或生產(chǎn)成本 )。按其與產(chǎn)品的關(guān)系，又可分為 直接費用 和 間接費用 。這些費用形成成品成本。 不計入產(chǎn)品成本的費用，也稱 期間費用 。包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。這些費用直接計入當期損益。 成本和費用的聯(lián)系與區(qū)別 二、 生產(chǎn)費用的歸集與分配 (一 )材料費用的歸集與分配 直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬的直接材料項目； 由幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用，選擇適當?shù)臉藴试诟鞣N產(chǎn)品之間分配后，計入有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬的直接材料項目； 為生產(chǎn)產(chǎn)品間接消耗的各種材料費用，先在“制造費用”賬戶中歸集，月末再分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本。