【文章內(nèi)容簡介】 ★ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 ★ 本例應在 “應付票據(jù) ”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結(jié)構見教材 P84。應付票據(jù)負債類 賬戶賬戶結(jié)構 :貸增借減 銀行存款 應付賬款 應付票據(jù) 期末余額 ◆ 到期兌付商業(yè)匯票 ◆ 開出、承兌商業(yè)匯票 ●付價稅款●抵應付款 在途物資 應交稅費 ★ 該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式： ◆ 不含稅價款＝價稅款總額 247。 （ 1＋稅率） 本例 ： 418 860 247。 （ 1+17%）＝ 358 000(元 ) ◆ 增值稅稅額＝價稅款總額－不含稅價款 本例 ： 418 860－ 358 000＝ 60 860（元） 或： 358 000 17%＝ 60 860（元）n 借：在途物資 — 丁材料 358 000n 應交稅費 — 應交增值稅 60 860n 貸：應付票據(jù) — 單位 418 860 【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（與例 520相聯(lián)系）。 借：應付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應付票據(jù) — 單位 256 720 ★ 一種負債減少，另一種負債增加。n 【 例 525】 材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。n ★ 采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過 “在途物資 ”賬戶歸集的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “原材料 ”賬戶。 在途物資買價、運費等 驗收入庫成本原材料驗收入庫成本材料采購實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用n 【 例 】 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經(jīng)濟業(yè)務中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）。n 甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000(元 )n 乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000(元 )n 丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000＋ 5 000n ＝ 645 000(元 )n 丁材料： 358 000(元 )n ★ 結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計算公式為：例 5—18例 5—19例 5—20 、 22例 5—23 根據(jù)以上結(jié)果編制會計分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 — 乙材料 40 000 — 丙材料 645 000 — 丁材料 358 000 貸：在途物資 — 甲材料 125 000 — 乙材料 40 000 — 丙材料 645 000 — 丁材料 358 000 【 例 5補例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn) ,實際成本 50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 — 甲材料入庫 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品領用 50 000實際成本n （ 3）賬戶登記n 以上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P88圖 5—4注意 ：與計劃成本法的區(qū)別 （二）原材料按計劃成本計價的核算 ★ 在日常收、發(fā)材料時均采用 計劃成本 。材料采購 材料采購實際成本原材料材料入庫計劃成本收入材料計劃成本生產(chǎn)成本等領用材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本收入材料 發(fā)出材料 ★ 計劃成本 ：企業(yè)制定材料采購計劃時所確定的成本。賬戶變化！進行實際成本歸集時的做法與實際成本法相同★ 從材料入庫開始與實際成本法完全不同 ● 設立 “ 材料采購 ” 賬戶，采用兩種成本計價。 ● 專門設置核算材料成本差異賬戶歸集差異。 ● 月末時， 分配成本差異，并計入領用材料成本，將其計劃成本調(diào)整為實際成本。 原材料材料采購實際成本材料入庫計劃成本收入材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本收入材料 發(fā)出材料材料成本差異 生產(chǎn)成本等領用材料計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異材料采購 ★ 分配差異后，將計劃成本調(diào)整為實際成本實際成本 （ 1）賬戶設置★ 實際成本 ＞計劃成本之差也稱 超支差 ，或 借差 ； 計劃 成本 ＞ 實際 成本之差也稱 節(jié)約差 ，或 貸差 。采購實際成本 入庫計劃成本 期末余額 :在途材料實際成本材料采購 銀行存款等 應交稅費生產(chǎn)成本等原材料入庫計劃成本領用計劃成本發(fā)出計劃成本◆ 實際成本 ＞計劃成本之差◆ 實際成本 ＞計劃成本之差 材料成本差異◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 分配節(jié)約差◆ 分入節(jié)約差★ 與實際成本法程序相同，但成本等有變◆ 計劃 成本 ＞實際 成本之差◆ 計劃 成本 ＞實際 成本之差期末余額：超支差【 期末余額：節(jié)約差 】★ 以上差異分配方法為 《 企業(yè)會計準則 》（ 2023）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶 ★ 《 企業(yè)會計準則 》 (1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法 (見教材 P91)★ 差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。采購實際成本 入庫計劃成本 期末余額 :在途材料實際成本材料采購生產(chǎn)成本等領用計劃成本◆ 實際成本 ＞計劃成本之差◆ 實際成本 ＞計劃成本之差◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 計劃 成本 ＞實際 成本之差 材料成本差異 ◆ 計劃 成本 ＞實際 成本之差◆ 分配節(jié)約差（ 紅字金額 ）◆ 分入節(jié)約差（ 紅字金額 ） （ 2） 核算舉例：見教材 P8991 【 例 526】 購入甲材料，價款 120 000元，進項稅額 20 400元，以上款項用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費 3 000元。 借：材料采購 — 甲材料 123 000 應交稅費 — 應交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000n ★ 一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，賬戶之間的對應關系不能夠清晰辨別。 【 例 527】 甲材料按 計劃成本 驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （ 1）驗收入庫分錄： 借：原材料 — 甲材料 120 000 貸：材料采購 — 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異＝實際成本－計劃成本 ★ 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。 本例： 123 000－ 120 000＝ 3 000(超支差，借差 ) 計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 3 000 貸：材料采購 — 甲材料 3 000 ★ 差異的另外一種情況： 甲材料實際成本 123 000元，計劃成本為 125 000元。那么差異為節(jié)約差 2 000元 (123 000－ 125 000)，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購 — 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 2 000 【 例 528】 計算并分配（結(jié)轉(zhuǎn)）領用材料的成本差異。 ★ 目的：將領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵侯I用材料計劃成本 177。 材料成本差異 ＝ 實際成本n ★ 超支差時相加；節(jié)約差時相減。n ★ 材料成本差異分配相關計算公式 (見下頁 )材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本= 100%材料成本 5 400 + 3 000差 異 率 300 000 + 120 000= 100% = 2%【 例 528】n ★ 材料成本差異相關計算公式及其應用舉例發(fā)出材料應 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計劃成本 差 異 率= 發(fā)出材料應 分配差異額 = 150 000 2% = 3 000（元）【 例 528】 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 3 000 ★ 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本150 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）生產(chǎn)成本 領用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（ 超支差 ） 3 000 本月合計（ 實際成本 ） 153 000將計劃成本調(diào)整為了實際成本 【 例 5補例 】 假定甲材料月初的計劃成本為 50 000元，節(jié)約差為 3 000元；本月購入甲材料計劃成本 54 000元，超支差 1 200元。發(fā)出甲材料計劃成本 65 000元。 材料成本 （－ 3 000） + 1 200差 異 率 50 000 + 54 000= 100% ≈ － %發(fā)出材料應 分配差異額 = 65 000 （－ %） = － 1 105（元） 會計分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105 ★ 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本 65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 000－ 1 105＝ 63 895（元） 生產(chǎn)成本 領用材料計劃成本 65 000 分配 節(jié)約差 1 105 本月合計（ 實際成本 ） 63 895n （ 3）賬戶登記n 以上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P91圖 5—5 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述負債投入 成品資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲ 供應 過程▲ 供應 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負債投入資金投入 資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運動生產(chǎn)過程業(yè)務 ★ 產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費（生產(chǎn)費用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲備儲備儲備儲備資金 ★ 完工產(chǎn)品成本的 （生產(chǎn)成本）的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （一）費用的含義及其確認方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。 ★ 按照權責發(fā)生制基礎、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認。 以上內(nèi)容分別參見第三章第三節(jié)、第四節(jié)有關部分。 （二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生