【文章內(nèi)容簡介】 賬戶的設置 ? 1. 主營業(yè)務收入 ? 該賬戶屬于損益類賬戶。借方登記發(fā)生銷售退回；貸方登記實際取得的銷售收入；期末應將賬戶的貸方余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? 2. 主營業(yè)務成本 ? 該賬戶屬于費用類賬戶。借方登記商品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，貸方登記已售商品退回，出口商品退稅等的引起和銷售成本的減少；期末將借方余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 賬戶的設置 ? 3. 銷售費用 ? 該賬戶屬于費用類賬戶。借方登記商品銷售過程中發(fā)生的運費、包裝費、廣告費等銷售費用；期末結(jié)賬時，將借方的發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)賬后該賬戶無 余額。 ? 4. 預收賬款 ? 該賬戶屬于負債類賬戶，借方登記商品銷售實現(xiàn)時，按貨款抵扣預收賬款：貸方登記取得預收貨款；其貸方余額表示多收的預付款；若出現(xiàn)借方余額，表示貨款抵扣預收款后的應收賬款。 賬戶的設置 ? 5. 應收賬款 ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記因銷售商品，提供勞務等業(yè)務向購貨方或勞務接受方收取的貨款及代墊運雜費；貸方登記應收賬款收回；其借方余額表示尚未收回的應收 賬款。 商品銷售的核算 ? 1. 批發(fā)企業(yè)商品銷售核算 ? (1) 同城商品銷售 ? 【例 10】 某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人， 2023年 8月銷售給本地某零售商店 A商品 1 000件，每單 20元，共計 20 000元，銷項稅額3 400元，零售商店以庫存現(xiàn)金支付。 ? 借：庫存現(xiàn)金 23 400 ? 貸：主營業(yè)務收入 20 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 3 400 商品銷售的核算 ? (2) 異地商品銷售 ? 【例 11】 某批發(fā)商為一般納稅人，售給武漢某批發(fā)公司羊毛衫 1 000件，單位售價 90元，共計 90 000元，銷項稅額 15 300元，采用托收承付結(jié)算方式收款，運輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運手續(xù)，取得運單，在發(fā)運時代墊運雜費 800元。 ? ① 代墊運費時 . ? 借：應收賬款 800 ? 貸：銀行存款 800 商品銷售的核算 ? ② 辦妥托收手續(xù)，根據(jù)有關(guān)單證按應收的價表，作分錄如下。 ? 借：應收賬款 105 300 ? 貸：主營業(yè)務收入 90 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 15 300 ? ③ 銀行通知上項托收的貨款及代墊運費已收記。 ? 借：銀行存款 106 100 ? 貸：應收賬款 106 100 商品銷售的核算 ? (3) 銷售折扣與折讓的核算 ? ① 銷售折扣的核算 ? 商品銷售折扣是指企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了推銷商品和及早收回銷售貨款，而給予購貨方一定的折扣，即價格優(yōu)惠。 ? 【例 12】 某企業(yè)向個體工商戶銷售商品一批，發(fā)票金額為 5 000元，付款條件為 2/10， N/30。 (若能在 10天內(nèi)支付全部貸款，可以得到 2%的庫存現(xiàn)金折扣；最后付款期限為 30天，若超過 30天后付款，視同購貨方違約 ) 商品銷售的核算 ? a. 銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù) ? 借：應收賬款 58 500 ? 貸：主營業(yè)務收入 50 000 ? 應交稅費 ——應交值稅 8 500 ? b. 個體工商戶收貨后第 5天款項全部付清 ? 借：銀行存款 57 500 ? 財務費用 1 000 ? 貸：應收賬款 58 500 ? c. 若個體工商戶收貨后第 15天付清全部款項 ? 借：銀行存款 58 500 ? 貸：應收賬款 58 500 商品銷售的核算 ? 銷售折讓的核算 ? 【例 13】 假設上例中該企業(yè)銷售商品存在質(zhì)量缺陷，貨到后購貨方要求在價格上給予 5%的折讓。 ? ① 銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù) ? 借：應收賬款 58 500 ? 貸：應收賬款 50 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅 8 500 ? ② 按 5%的折讓支付 ? 借：銀行存款 55 575 ? 主營業(yè)務收入 2 500 ? 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 425 ? 貸：應收賬款 58 500 商品銷售的核算 ? 2. 商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 商品銷售的核算既包括銷售收入的核算，又包括銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。批發(fā)企業(yè)一般按照商品的進價來計算與結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本。 ? 商品銷售成本的核算是通過“主營業(yè)務成本”賬戶進行的。由于同一種商品的進貨單價不一定每次相同，就必須采用恰當?shù)姆椒▉碛嬎阋唁N商品的進價成本。這項工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的庫存商品價值、商品銷售成本和經(jīng)營成果的真實與正確。因此，企業(yè)財會部門必須認真、正確、細致、及時地做好該項工作。 商品銷售的核算 ? (1) 商品銷售成本的計算方法 ? 商品銷售成本常用計算方法有：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法六種。 ? ① 先進先出法 ? 先進先出法是指按實際成本組織商品明細分類核算時，發(fā)出的商品按庫存最先收進的那批單價進行計價的一種方法。其特點是，它以先收進的先發(fā)出為假定前提，如果發(fā)出量超過最先收進的那一批的批量時，超過部分要依次按下一批收進的單價計算。 ? 【例 14】 某批發(fā)企業(yè) A商品的明細資料如表 . 商品銷售的核算 商品銷售的核算 ? 這種方法雖然計算結(jié)果準確，符合商品保管規(guī)律，但手續(xù)太繁，只有當企業(yè)經(jīng)營的商品品種較少或收發(fā)次數(shù)不多時，才能實際運用。 商品銷售的核算 ? ② 后進先出法。 ? 后進先出法是指按實際成本進行商品明細分類核算時，發(fā)出的商品按庫存最后收進的那批次的單價進行計價的一種方法。其特點是以后收進的先發(fā)出為假定前提。實務中可以逐筆 (即每發(fā)出一次計算一次成本 )計算；也可以月末集中一次計算。 ? 【例 15】 某批發(fā)企業(yè) A商品的明細資料如表 。 商品銷售的核算 商品銷售的核算 ? 這種方法的優(yōu)點是能使商品銷售成本比較接近于現(xiàn)行成本水平，在物價變動較頻繁的情況下，更合理地與商品銷售收入相配比，更有利于貫徹穩(wěn)健性原則。其適用范圍基本上與先進先出法相似，在選擇計算單價方面比先進先出法更煩瑣。 商品銷售的核算 ? ③ 加權(quán)平均法 ? 加權(quán)平均法，也稱全月一次加權(quán)平均法，是指按實際成本組織商品明細分類核算時，發(fā)出商品按照本月全部收進數(shù)量與月初庫存數(shù)量為權(quán)數(shù)計算的平均單價進行計價的一種 方法。 ? 商品銷售成本 =本期商品銷售數(shù)量加權(quán)平均單價 ? 期末庫存商品金額 =期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價 ? 【例 16】 某批發(fā)企業(yè) A商品的明細資料如表 。 商品銷售的核算 商品銷售的核算 ? 這種方法計算的商品銷售成本比較均衡，且計價手續(xù)比較簡便，但工作量仍然較大，而且平時從賬面上反映不出商品的結(jié)存金額。故適用于前后進貨價格相差幅度較大，但商品品種不十分的企業(yè)。 商品銷售的核算 ? ④ 移動加權(quán)平均法 ? 移動加權(quán)平均法又稱移動平均法，是指按實際成本組織商品明細分類核算時，發(fā)出商品按照各批收進數(shù)量與收進前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計算出來的平均單價進行計價的一種方法。其特點是，每收進一批商品都要重新計算一次加權(quán)平均單價，因而商品發(fā)出的單價隨每次收進而移動，故稱為移動加權(quán)平均法。其計算公式與前述加權(quán)平均法基本相似。 ? 【例 17】 某批發(fā)企業(yè) A商品的明細資料如表 。 商品銷售的核算 商品銷售的核算 ? 這種方法計算的商品銷售成本雖然較加