市場(chǎng)營(yíng)銷第4章商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(編輯修改稿)
2025-01-29 17:36 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 賬戶的設(shè)置 ? 1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 該賬戶屬于損益類賬戶。借方登記發(fā)生銷售退回；貸方登記實(shí)際取得的銷售收入；期末應(yīng)將賬戶的貸方余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 ? 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶。借方登記商品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，貸方登記已售商品退回，出口商品退稅等的引起和銷售成本的減少；期末將借方余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。 賬戶的設(shè)置 ? 3. 銷售費(fèi)用 ? 該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶。借方登記商品銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用；期末結(jié)賬時(shí)，將借方的發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)賬后該賬戶無(wú) 余額。 ? 4. 預(yù)收賬款 ? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方登記商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按貨款抵扣預(yù)收賬款：貸方登記取得預(yù)收貨款；其貸方余額表示多收的預(yù)付款；若出現(xiàn)借方余額，表示貨款抵扣預(yù)收款后的應(yīng)收賬款。 賬戶的設(shè)置 ? 5. 應(yīng)收賬款 ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記因銷售商品，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)向購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方收取的貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)；貸方登記應(yīng)收賬款收回；其借方余額表示尚未收回的應(yīng)收 賬款。 商品銷售的核算 ? 1. 批發(fā)企業(yè)商品銷售核算 ? (1) 同城商品銷售 ? 【例 10】 某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人， 2023年 8月銷售給本地某零售商店 A商品 1 000件，每單 20元，共計(jì) 20 000元，銷項(xiàng)稅額3 400元，零售商店以庫(kù)存現(xiàn)金支付。 ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 3 400 商品銷售的核算 ? (2) 異地商品銷售 ? 【例 11】 某批發(fā)商為一般納稅人，售給武漢某批發(fā)公司羊毛衫 1 000件，單位售價(jià) 90元，共計(jì) 90 000元，銷項(xiàng)稅額 15 300元，采用托收承付結(jié)算方式收款，運(yùn)輸部門(mén)向倉(cāng)庫(kù)提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)，取得運(yùn)單，在發(fā)運(yùn)時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi) 800元。 ? ① 代墊運(yùn)費(fèi)時(shí) . ? 借：應(yīng)收賬款 800 ? 貸：銀行存款 800 商品銷售的核算 ? ② 辦妥托收手續(xù)，根據(jù)有關(guān)單證按應(yīng)收的價(jià)表，作分錄如下。 ? 借：應(yīng)收賬款 105 300 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 15 300 ? ③ 銀行通知上項(xiàng)托收的貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已收記。 ? 借：銀行存款 106 100 ? 貸：應(yīng)收賬款 106 100 商品銷售的核算 ? (3) 銷售折扣與折讓的核算 ? ① 銷售折扣的核算 ? 商品銷售折扣是指企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了推銷商品和及早收回銷售貨款，而給予購(gòu)貨方一定的折扣，即價(jià)格優(yōu)惠。 ? 【例 12】 某企業(yè)向個(gè)體工商戶銷售商品一批，發(fā)票金額為 5 000元，付款條件為 2/10， N/30。 (若能在 10天內(nèi)支付全部貸款，可以得到 2%的庫(kù)存現(xiàn)金折扣；最后付款期限為 30天，若超過(guò) 30天后付款，視同購(gòu)貨方違約 ) 商品銷售的核算 ? a. 銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù) ? 借：應(yīng)收賬款 58 500 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交值稅 8 500 ? b. 個(gè)體工商戶收貨后第 5天款項(xiàng)全部付清 ? 借：銀行存款 57 500 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 58 500 ? c. 若個(gè)體工商戶收貨后第 15天付清全部款項(xiàng) ? 借：銀行存款 58 500 ? 貸：應(yīng)收賬款 58 500 商品銷售的核算 ? 銷售折讓的核算 ? 【例 13】 假設(shè)上例中該企業(yè)銷售商品存在質(zhì)量缺陷，貨到后購(gòu)貨方要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。 ? ① 銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù) ? 借：應(yīng)收賬款 58 500 ? 貸：應(yīng)收賬款 50 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 8 500 ? ② 按 5%的折讓支付 ? 借：銀行存款 55 575 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 425 ? 貸：應(yīng)收賬款 58 500 商品銷售的核算 ? 2. 商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 商品銷售的核算既包括銷售收入的核算，又包括銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。批發(fā)企業(yè)一般按照商品的進(jìn)價(jià)來(lái)計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本。 ? 商品銷售成本的核算是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行的。由于同一種商品的進(jìn)貨單價(jià)不一定每次相同，就必須采用恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)計(jì)算已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。這項(xiàng)工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的庫(kù)存商品價(jià)值、商品銷售成本和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)與正確。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)必須認(rèn)真、正確、細(xì)致、及時(shí)地做好該項(xiàng)工作。 商品銷售的核算 ? (1) 商品銷售成本的計(jì)算方法 ? 商品銷售成本常用計(jì)算方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法六種。 ? ① 先進(jìn)先出法 ? 先進(jìn)先出法是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出的商品按庫(kù)存最先收進(jìn)的那批單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是，它以先收進(jìn)的先發(fā)出為假定前提，如果發(fā)出量超過(guò)最先收進(jìn)的那一批的批量時(shí)，超過(guò)部分要依次按下一批收進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。 ? 【例 14】 某批發(fā)企業(yè) A商品的明細(xì)資料如表 . 商品銷售的核算 商品銷售的核算 ? 這種方法雖然計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，符合商品保管規(guī)律，但手續(xù)太繁，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種較少或收發(fā)次數(shù)不多時(shí)，才能實(shí)際運(yùn)用。 商品銷售的核算 ? ② 后進(jìn)先出法。 ? 后進(jìn)先出法是指按實(shí)際成本進(jìn)行商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出的商品按庫(kù)存最后收進(jìn)的那批次的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是以后收進(jìn)的先發(fā)出為假定前提。實(shí)務(wù)中可以逐筆 (即每發(fā)出一次計(jì)算一次成本 )計(jì)算；也可以月末集中一次計(jì)算。 ? 【例 15】 某批發(fā)企業(yè) A商品的明細(xì)資料如表 。 商品銷售的核算 商品銷售的核算 ? 這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能使商品銷售成本比較接近于現(xiàn)行成本水平，在物價(jià)變動(dòng)較頻繁的情況下，更合理地與商品銷售收入相配比，更有利于貫徹穩(wěn)健性原則。其適用范圍基本上與先進(jìn)先出法相似，在選擇計(jì)算單價(jià)方面比先進(jìn)先出法更煩瑣。 商品銷售的核算 ? ③ 加權(quán)平均法 ? 加權(quán)平均法，也稱全月一次加權(quán)平均法，是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出商品按照本月全部收進(jìn)數(shù)量與月初庫(kù)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算的平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種 方法。 ? 商品銷售成本 =本期商品銷售數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) ? 期末庫(kù)存商品金額 =期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) ? 【例 16】 某批發(fā)企業(yè) A商品的明細(xì)資料如表 。 商品銷售的核算 商品銷售的核算 ? 這種方法計(jì)算的商品銷售成本比較均衡，且計(jì)價(jià)手續(xù)比較簡(jiǎn)便，但工作量仍然較大，而且平時(shí)從賬面上反映不出商品的結(jié)存金額。故適用于前后進(jìn)貨價(jià)格相差幅度較大，但商品品種不十分的企業(yè)。 商品銷售的核算 ? ④ 移動(dòng)加權(quán)平均法 ? 移動(dòng)加權(quán)平均法又稱移動(dòng)平均法，是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出商品按照各批收進(jìn)數(shù)量與收進(jìn)前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算出來(lái)的平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是，每收進(jìn)一批商品都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，因而商品發(fā)出的單價(jià)隨每次收進(jìn)而移動(dòng)，故稱為移動(dòng)加權(quán)平均法。其計(jì)算公式與前述加權(quán)平均法基本相似。 ? 【例 17】 某批發(fā)企業(yè) A商品的明細(xì)資料如表 。 商品銷售的核算 商品銷售的核算 ? 這種方法計(jì)算的商品銷售成本雖然較加
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