【文章內(nèi)容簡介】 借：研發(fā)支出 ——資本化支出 ? 貸：原材料 ? 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 銀行存款等 ? 研制成功后，將該項技術(shù)開發(fā)費作為無形資產(chǎn)原值入賬： ? 借：無形資產(chǎn) —— ? 貸：研發(fā)支出 ——資本化支出 ? ? 3）其他單位投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。以評估確認(rèn)價值或合同、協(xié)議約定金額計價： ? 借：無形資產(chǎn) —— ? 貸：實收資本 /股本 ? 4）接受捐贈的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。以發(fā)票所列示價格或同類無形資產(chǎn)的市場價格計價： ? 借：無形資產(chǎn) —— ? 貸：營業(yè)外收入 無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 ? 1）無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)原則：無形資產(chǎn)的攤銷年限一經(jīng)確定，就不得隨便更改，根據(jù)現(xiàn)行制度， 無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)原則為 ： 法律和合同以及企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照規(guī)定的有效期限和受益年限孰短的原則確定；法律沒有規(guī)定有效年限，而企業(yè)合同或者合同申請書種有規(guī)定受益年限的，按規(guī)定的受益年限確定；法律或合同以及企業(yè)申請書均示規(guī)定存放期限或者受益年限的，按照不少于 10年的期限規(guī)定。 ? ? 2）無形資產(chǎn)攤銷方法。無形資產(chǎn)一般采用分期等額攤銷法進行攤銷。其攤銷方法如下： ? 某項無形資產(chǎn)年攤銷額＝該項無形資產(chǎn)實際支出數(shù)／有效年份 ? 月攤銷額＝年攤銷額 /12 ? 3）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理。以月實際攤銷額： ? ? 一、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 ? 二、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。 ? 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 四、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 以實際取得轉(zhuǎn)讓價款記入相關(guān)收入賬戶： ? 借：銀行存款 ? 累計攤銷 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 貸：無形資產(chǎn) ? 營業(yè)外收入（或者借記“營業(yè)外支出”） ? 將應(yīng)交營業(yè)稅金記為轉(zhuǎn)讓成果支出： ? 借：營業(yè)外收入 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 ? ? 什么是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷 ? 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷是指如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其全部轉(zhuǎn)銷 。 ? 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的情況 ? 企業(yè)會計制度規(guī)定，當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： ? ，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值； ? ，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； ? 價值的情形。 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán) ： 指企業(yè)收取款項的權(quán)利 。 包括 各種 應(yīng)收 和 預(yù)付款項 等； 債務(wù) ： 指過去的交易或事項形成的，企業(yè) 需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實義務(wù) 。 包括 各種 借款 、應(yīng)付和 預(yù)收款 項及 應(yīng)交款項 。 一、應(yīng)收及預(yù)付款項 （一） 應(yīng)收賬款 包括： 企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅、 代墊運雜費、包裝費等。 1．應(yīng)收賬款發(fā)生時的計量 【例 10－ 16】 紅星公司 20 1年 9月 8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達公司，發(fā)票上價款 100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。 借：應(yīng)收賬款 —利達公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 2．應(yīng)收賬款收回的核算 【例 10－ 17】 20 1年 10月 8日， A公司收到 20 1年 9月 8日賒銷給利達公司的甲產(chǎn)品的銷貨款 117000元，存入銀行。 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 —利達公司 117000 【例題 多選題】 下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（ ）。 A．確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款 B．確認(rèn)銷售收入時尚未收到的增值稅 C．銷售貨物代購貨方墊付的包裝費 D．銷售貨物代購貨方墊付的運輸費 ABCD （ 二 ）應(yīng)收款項減值 企業(yè)要對 應(yīng)收款項期末賬面價值進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項， 如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債 等，而使應(yīng)收款項發(fā)生減值的，計提 壞賬準(zhǔn)備 （ 應(yīng)收款項的賬面價值與 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的 資產(chǎn)減值損失 ） 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用 備抵法 計提壞賬準(zhǔn)備。 （ 三 ）預(yù)付賬款 ： 是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務(wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項 。 它屬于企業(yè)的 短期債權(quán)。 【例 10－ 18】 20 1年 9月 20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付 202300元給利達公司 。 借：預(yù)付賬款 —利達公司 202300 貸：銀行存款 202300 10月 15日，紅星公司手袋利達公司發(fā)來的 A材料5000千克，每千克 35元，增值稅 29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將 4750元貨款補付給利達公司。 借：原材料 —A材料 175 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 29 750 貸：預(yù)付賬款 —利達公司 204 750 借：預(yù)付賬款 —利達公司 4750 貸：銀行存款 4750 注意： 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可將 “ 預(yù)付賬款 ” 并入 “ 應(yīng)付賬款” 借方。 但在 編制會計報表時 ，仍然要將 “ 預(yù)付賬款 ” 和 “ 應(yīng)付賬款” 的金額 分開報告 。 【例題 單選題】 預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計入（ ）的借方。 A.“應(yīng)收賬款”賬戶 B.“其他應(yīng)收款”賬戶 C.“應(yīng)付賬款”賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 C 二、應(yīng)付賬款 ： 指企業(yè)因 購買 材料物資、商品或 接受 勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的 應(yīng)支付給供應(yīng)商 的款項。 【例題 單選題】 某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為 200 000 元，增值稅為 34 000 元，對方代墊運雜費 6 000 元，該原材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價值為（ ）元。 A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000 A 三、應(yīng)付職工薪酬包括以下內(nèi)容：【 了解 】 1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。 2．職工福利費，如職工生活困難補助、計劃生育獨生子女補助費和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 3．社會保險費，指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。 4．住房公積金 。 5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 6．非貨幣性福利， 如 以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用等。 7．辭退福利，即因解除或為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。 【例 10－ 21】 20 1年 6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資185000元，根據(jù)本月份 “工資費用分配表 ”，車間生產(chǎn)工人工資 150000元，車間管理人員工資 20230元，廠部行政管理人員工資 15000元。 6月 30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。 （ 1）計提工資時： 借：生產(chǎn)成本 150000 制造費用 20230 管理費用 15000 貸：應(yīng)付職工薪酬 185000 （ 2）從銀行提現(xiàn)： 借：庫存現(xiàn)金 185000 貸：銀行存款 — 建設(shè)銀行 185000 （ 3）發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 185000 貸：庫存現(xiàn)金 185000 四、應(yīng)交稅費 （一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 （二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理 營業(yè)稅 ： 對在我國境內(nèi)提供 應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn) 的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。 （ 1）以 提供應(yīng)稅勞務(wù) 為主營業(yè)務(wù)的企業(yè) ： 借 ： 營業(yè)稅金及附加 貸 ： 應(yīng)交稅費 ― 應(yīng)交營業(yè)稅 （ 2） 銷售不動產(chǎn) 時， 借 ： 固定資產(chǎn)清理 貸 ： 應(yīng)交稅費 ― 應(yīng)交營業(yè)稅 （ 3） 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。 借：營業(yè)外收入 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 【例 10－ 22】 宏遠(yuǎn)汽車運輸公司 20 1年 12月份去的運輸業(yè)務(wù)營運收入 2023000元，款項已全部存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率為 3％。 應(yīng)交營業(yè)稅額＝ 2023000 3％＝ 60000(元 ) 借：營業(yè)稅金及附加 60 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 60 000 下月 15日前實際應(yīng)交營業(yè)稅時： 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 6 000 貸：銀行存款 — 銀行 6 000 五、借款 “短期借款 ”： 向銀行或其他金融機構(gòu)借入 一年以下（含一年） 的借款 。 “長期借款 ”： 借款 期限在 一年以上 （不含一年） 的借款 。 （一） 短期借款的賬務(wù)處理 【例 1023】 20 1年 1月 1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計 120 000元，期限 9個月，年利率 4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。 （ 1）借入時： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 (2)月末，計提 1月份應(yīng)付利息： 借：財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)付利息 400 2月末計提 2月份利息與 1月份相同。 （ 3） 3月末支付