稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營中的運用(編輯修改稿)
2025-02-10 22:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 益比率需求的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)制定與其他行業(yè)不同的標準。因此，實施條例授權(quán)財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 (財稅2023年 121號 ) (一般企業(yè)是 2:1。金融企業(yè)是 5:1.) 舉例說明關(guān)聯(lián)方借款稅前扣除利息計算 A公司、 B公司和 C公司于 2023年 1月共投資1000萬元設(shè)立 D公司。 A公司權(quán)益性投資 200萬元 ，占 20%股份； B公司權(quán)益性投資 200萬元 ，占 20%股份； C公司權(quán)益性投資 600萬元 ，占60%的股份。 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司 借款 500萬 元，以 9%年利率 從 B公司借款 600萬元 ，以 7%年利率向 C公司 借款 600萬元。 ?假設(shè) A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實際稅負高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則； D公司實際稅負不高于 C公司；如何籌劃？ ?稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)有權(quán)對其價格進行調(diào)整。 ?但是，從當前稅法條款來看，價格轉(zhuǎn)讓避稅的運用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價格確定后該企業(yè)是否有利潤，是否達到同行業(yè)的平均利潤水平。由此，企業(yè)可利用這一漏洞進行定價避稅。該避稅方法的運用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實行不同的稅率。 租賃還是外購。 經(jīng)營租賃政策 承租方：繳納的租金可按受益期限在企業(yè)所得稅稅前列支。 融資租賃政策承租方 ：租賃費不在企業(yè)所得稅稅前扣除，但固定資產(chǎn)可計提折舊。 外購固定資產(chǎn) 的稅收政策：按入賬價值計提折舊。 關(guān)鍵一點，對特殊設(shè)備，外購進口可以享受進口增值稅和關(guān)稅先征后返的政策優(yōu)惠，而且退回的兩稅不征稅 。 – 例：某大型企業(yè)需引進一套生產(chǎn)線擴大生產(chǎn)規(guī)模，有兩種做法： – 方案一 是融資租賃，每年付款 880萬元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定的入賬價值為 4000萬元，折舊年限為 5年； – 方案二 是進口外購，一次性付款 4000萬元，折舊年限為 5年。 – 兩種方案在企業(yè)所得稅前扣除是一致的。 ?（三）投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 ? 出資方式的選擇： （ 1）實物出資較貨幣出資的有四大 好處： ① 實物出資折舊產(chǎn)生抵稅效應(yīng) ， 而現(xiàn)金利息須納稅 。 ② 以土地和房屋投資 ， 將免征營業(yè)稅和土地增值稅 ， 會發(fā)生免稅效應(yīng) 。 （ 備注：財稅[2023]21號文 ， 投資于房地產(chǎn)企業(yè)不能免土地增值稅 。 ） ?（ 2） 出資方式的選擇： 不動產(chǎn)投資與設(shè)備投資 不動產(chǎn)投資，投資方視同銷售會產(chǎn)生企業(yè)所得稅、土地增值稅（投資于房地產(chǎn)公司時），受讓方產(chǎn)生契稅。設(shè)備投資，在投資價不高于凈值時，無稅收負擔。 ?（ 3）出資方式的選擇：整體資產(chǎn)投資還是部分資產(chǎn)投資。 現(xiàn)行稅法規(guī)定：整體資產(chǎn)投資時，投資計稅成本為原值；而接受投資方可按評估值入賬計提折舊 .這里面有個稅款的時間價值的納稅籌劃 . ?股利分配環(huán)節(jié) – 虧損企業(yè)分回股利的時間選擇。 – 應(yīng)選擇企業(yè)自身虧損用自營利潤彌補完后才分加
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