企業(yè)重組與合并的稅收籌劃(編輯修改稿)
2025-03-28 13:39 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 謀求共同發(fā)展的基礎(chǔ)上，盈利企業(yè)通過(guò)兼并有累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)，以虧損企業(yè)賬面虧損，沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 合并后企業(yè)的總體稅負(fù)眾所周知，利潤(rùn)是企業(yè)所得稅稅基。 這樣提供了一個(gè)新思路： 高利潤(rùn)企業(yè)兼并高虧損 ， 企業(yè)會(huì)沖減盈利企業(yè)的利潤(rùn) ， 減小企業(yè)的所得稅稅基 降低所得稅的企業(yè)策略 在累進(jìn)稅率情況 ， 還可能降低適用稅率 。 于是在稅基減小 、 稅率降低的雙重有利情況下 ， 企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)大大減輕 。 例 127 運(yùn)用此項(xiàng)稅收籌劃策略，必須首先看準(zhǔn)被兼并企業(yè)在實(shí)施合并和接管后有足夠的發(fā)展?jié)摿? 或者說(shuō)企業(yè)有信心盤活被兼并企業(yè) 降低所得稅的合并策略 并不是為了減稅才實(shí)施合并，而是為了謀求更大的業(yè)務(wù)發(fā)展空間。 否則，實(shí)施合并只會(huì)得不償失。 在運(yùn)用此項(xiàng)稅收籌劃策略時(shí)，應(yīng)注意被兼并企業(yè)的納稅人資格必須消滅。 被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)性虧損有以下兩種處理辦法： 降低所得稅的合并策略 （ 1）被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)； （ 2）被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 合并支付方式的籌劃 （ 1）通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。 合并支付方式的籌劃 （ 2）合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中 除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn) 不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) 當(dāng)事各方可選擇按下面規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。 合并支付方式的籌劃 1) 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。 被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損 如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 合并支付方式的籌劃 2) 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本 ， 須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定 。 通過(guò)上述規(guī)定可知 ， 合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的價(jià)款方式不同 ， 導(dǎo)致所得稅處理方式不同 如被合并企業(yè)是否就該項(xiàng)所得稅繳納所得稅 ， 虧損是否能夠被彌補(bǔ) ， 資產(chǎn)如何被計(jì)價(jià)等 。 例 128 合并支付方式的籌劃 所以，在吸收合并企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)中主要應(yīng)考察以下兩個(gè)方面的問(wèn)題： 一是合并后整體稅負(fù)的增減；二是合并行為中產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇。 合并行為中產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇問(wèn)題，又涉及到兩個(gè)方面的權(quán)衡問(wèn)題。 目前產(chǎn)權(quán)支付方式有兩種：一是用現(xiàn)金支付；二是用債權(quán)支付。 合并支付方式的籌劃 在國(guó)際稅收實(shí)踐中，采用現(xiàn)金支付方式的情況下，被兼并者收到現(xiàn)金的時(shí)刻便是納稅義務(wù)發(fā)
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