企業(yè)重組的稅務(wù)處理與納稅籌劃教材(編輯修改稿)
2025-03-28 21:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補 。 ? (4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán) (以下簡稱“新股” )，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán) (以下簡稱“舊股” )，“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。 ? 1至 5項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 =(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ) (非股權(quán)支付金額 247。 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值 ) ? 【 例題 1 】 甲公司共有股權(quán) 1000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將 80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓乙公司，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為 7元，每股資產(chǎn)的公允價值為 9元。在收購對價中乙公司以股權(quán)形式支付 6480萬元，以銀行存款支付 720元。 ? 甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =（ 72005600） （ 720247。 7200） =1600 10%=160（萬元） ? (三 )企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間 (包括港澳臺地區(qū) )的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合上述第 (一 )規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： 100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在 3年 (含 3年 )內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)； ? 100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)； 100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資； 、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。 上述第 3條項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其 100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在 10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。 ? (四 )在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）計算。 在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。 ? (五 )企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù) 12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。 (六 )企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。 五、企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃 （一）稅務(wù)籌劃的原則 ? 企業(yè)重組的納稅籌劃除了具備稅務(wù)籌劃一般特征之外，還有其特殊性： ? 第一，企業(yè)重組方式的選擇對稅負(fù)影響較大。企業(yè)可以通過分立、合并或債務(wù)重組等方式實現(xiàn)企業(yè)重組，每一種方式都有不同的稅法規(guī)定，對企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)也不同。在進行稅收籌劃時選擇的法規(guī)前提和籌劃思路也不同，實際取得的效果差異也較大。因此，需要對企業(yè)重組的方式進行慎重選擇，并對此制定相應(yīng)的籌劃方案。 ? 第二，企業(yè)重組過程中可能需有不同的籌劃方案，要求技術(shù)性較高。企業(yè)為了實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，有時需要多次進行企業(yè)重組，每個重組過程在各個環(huán)節(jié)企業(yè)可能選擇不同的重組方式，也就是說重組企業(yè)要承擔(dān)不同的稅負(fù)結(jié)果。這就要求重組的納稅籌劃人員必須施展才能設(shè)計多種細(xì)密的納稅籌劃，對癥下藥，謀取最大的納稅籌劃收益。 ? 第三，企業(yè)重組中交易支付方式和支付時間的選擇對重組雙方所得稅影響較大。把握一般重組和特殊重組的界定標(biāo)準(zhǔn)，充分利用企業(yè)重組稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的重組成本。 ? 第四、企業(yè)重組中發(fā)生的稅負(fù)不但涉及流轉(zhuǎn)稅還要涉及所得稅及其他稅種，無論是哪種方式下的企業(yè)重組對應(yīng)的納稅籌劃，要想取得預(yù)期效果，前提都必須堅持以下幾條原則： ? 一是合法性原則。依法辦事是硬道理，納稅籌劃可以說一定程度上“鉆了法律的空子”，但也必須以國家法律為準(zhǔn)繩，在權(quán)威的制約下從事稅務(wù)籌劃活動。 ? 二是總體利益最大化原則。企業(yè)在設(shè)計籌劃方案時必須從整體利益出發(fā)，追求整體效益最大化，綜合各個稅種的稅負(fù)影響，通過測算分析選擇能使總體稅負(fù)最低的最佳納稅方案，而不是將企業(yè)效益得失押在個別稅種上。 ? 三是事先預(yù)測原則。因為納稅籌劃是事前管理行為，納稅人必須在事前借助技術(shù)手段進行統(tǒng)籌規(guī)劃、設(shè)計安排。而且現(xiàn)行經(jīng)濟活動中，出于最大程度的提高資金的使用效率的考慮，納稅義務(wù)通常都滯后于應(yīng)稅行為，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性，促使企業(yè)進行各種納稅籌劃行為。 （二）案例分析 ? 【 例題 2】 永輝軋鋼有限公司（以下稱永輝公司）是 1998年興辦的一家街道辦企業(yè)，
試題試卷相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1