企業(yè)融資租賃房產(chǎn)的稅務處理(編輯修改稿)
2025-07-18 15:02 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 在租賃開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目；按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目。按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額和未擔保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目；按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。 二、未實現(xiàn)融資收益的分配 根據(jù)租賃準則的規(guī)定，未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的租賃收入。分配時，出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的租賃收入。出租人每期收到租金時，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款一應收融資租賃款”科目。同時，每期確認租賃收入時，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。 三、初始直接費用的處理 在融資租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費用應當資本化。出租人在租賃期內(nèi)確認各期租賃收入時，應當按照各期確認的收入與未實現(xiàn)融資收益的比例，對初始直接費用進行分攤，沖減租賃期內(nèi)名期確認的租賃收入?！ ∷?、未擔保余值發(fā)生變動時的處理 由于未擔保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著未實現(xiàn)融資收益的分配，因此，為了真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，根據(jù)謹慎性原則的要求，在未擔保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下，均應當重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的租賃收入。在未擔保余值增加時，不做任何調(diào)整。其賬務處理如下： 1．期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時，將未擔保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額減少額的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！ ?．如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時，將未擔保余值恢復額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額增加額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目?！ ∥?、或有租金的處理 出租人在融資租賃下收到的或有租金應計入當期損益?！ ×?、租賃期屆滿時的處理 租賃期屆滿時出租人應區(qū)別以下情況進行會計處理： 1．租賃期屆滿時，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時有可能出現(xiàn)以下三種情況： （1）對資產(chǎn)余值全部擔保的 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，應當借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應收款一應收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 ?。?）對資產(chǎn)余值部分擔保的 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應收款一應收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！ 。?）對資產(chǎn)余值全部未擔保的 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔保余值”科目?！ ?．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) ?。?）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則出相人應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理，如繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等?！ 。?）如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應向承租人收取違．約金時，應將其確認為營業(yè)外收入。同時，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進行處理。 3．留購租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權。出租人應按收到的承租人支付
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