淺析供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)處理(編輯修改稿)
2025-07-18 19:18 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》，文件對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍進(jìn)行了明確，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的實(shí)際操作，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題。該文件通過(guò)《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）附件，更明確規(guī)范了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。文件明確指出建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體代碼前兩位為“02”的房屋；構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。供熱管網(wǎng)屬于分類代碼表中“09”的輸送管道，因此不屬于建筑物或者構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，包括在管網(wǎng)安裝過(guò)程中使用的管材、閥門、補(bǔ)償器等材料組成構(gòu)件。但在執(zhí)行此文件時(shí)，特別需要注意的是，納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼003外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。比如以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。（四）減免稅核算日常核算中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”設(shè)置二級(jí)科目 “居民供暖收入”科目核算，便于向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供賬頁(yè)等會(huì)計(jì)資料，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/居民供暖收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。在具體核算時(shí)有兩種方法：一種方法是因?yàn)槲覀兩暾?qǐng)減免稅的文件是針對(duì)應(yīng)納稅額的減免，而非對(duì)銷項(xiàng)稅額的減免，所以在實(shí)務(wù)中根據(jù)居民供暖比例，計(jì)算出用于居民供暖所耗用原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果不能準(zhǔn)確劃分用于居民供暖和非居民供暖的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算用于居民供暖的原材料不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月居民供暖銷售額/當(dāng)月全部供暖業(yè)務(wù)銷售額。依據(jù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和免稅收入銷項(xiàng)稅額計(jì)算申請(qǐng)減免稅額。取得減免稅
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