【文章內(nèi)容簡介】 長，人均應付福利費結(jié)余很多的企業(yè)，要在一個會計年度內(nèi)，合理、合法地用完歷年的應付福利費結(jié)余卻并不那么容易。對于如何使用該結(jié)余，宗旨應足：惠及全體職工、不使職工利益受損。本著這樣的目的，筆者認為對于應付福利費結(jié)余較多的企業(yè)可以考慮用該結(jié)余為職工支付企業(yè)年金，或者將該結(jié)余按照一定的規(guī)則分給職工個人，例如：可以通過一定的法定程序，以債轉(zhuǎn)股的形式，將應付福利費結(jié)余轉(zhuǎn)為職工股。采用以上兩種做法既可以避免因突擊使用應付福利費而造成的不當使用、不法使用現(xiàn)象，又可以維護廣大職工的正當利益，提高職工的工作積極性。對于首次執(zhí)行日后的第一會計期間尚未使用完的應付福利費余額，根據(jù)《若干規(guī)定》，要在該期間將其沖減管理費用。對于上市公司來說，如果首次執(zhí)行日后的那個會計期間應付福利費結(jié)轉(zhuǎn)利潤的金額較大，那么向社會公眾做信息披露足必須的，否則會有粉飾利潤之嫌。因為它屬于以前年度利潤，與企業(yè)當期經(jīng)營業(yè)績無關。至于被沖減的結(jié)余是否可以作為所得稅納稅調(diào)整數(shù)，目前筆者尚未看到與此相關的規(guī)定。從理論上來說，由于應付福利費計提時已在計提當期作為所得稅抵扣項目，因此，因應付福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)而調(diào)增利潤，應該作為企業(yè)的應納稅所得額。新準則下原“應付福利費、預提費用、待攤費用”的處理最近總遇到不少同行問：執(zhí)行新會計準則應付福利費、預提費用、待攤費用科目會計如何處理！經(jīng)查找資料答復如下：提問：如果執(zhí)行新準則前應付福利費有余額要怎么處理呢？回答：《企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉(zhuǎn)入應付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用?！蹦壳昂芏嗥髽I(yè)非常關心原來計提的福利費問題，如果企業(yè)在執(zhí)行新準則以前計提的福利費沒有開支完，即存在較大的貸方余額，此時企業(yè)在執(zhí)行新準則前可以考慮如何將這部分福利費以合理的方式花出去，否則執(zhí)行新準則后，要對這部分余額進行調(diào)整，計入管理費用。當然執(zhí)行新準則前存在借方余額的，就不存在這樣的問題了。提問：“待攤費用”和“預提費用”科目取消后，企業(yè)如何處理？回答：待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，包括企業(yè)預付保險費、經(jīng)營租賃的預付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用以及其他應由本期和以后各期負擔的其他費用。預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如企業(yè)預提的租金、保險費、短期借款利息等。資產(chǎn)負債觀要求不符合資產(chǎn)定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債項目不能夠在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)?！按龜傎M用”和“預提費用”不符合資產(chǎn)、負債的定義，因此， “待攤費用”和“預提費用”不再在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。上述兩個科目實質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，新準則會計科目取消待攤費用及預提費用。原待攤費用可以通過“預付賬款”、“其他應收款”科目核算，原預提費用可以通過“應付利息”、“其他應付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預提，新準則規(guī)定通過“應付利息”科目核算。 首次執(zhí)行日的“待攤費用”余額可計入首次執(zhí)行日當期損益或轉(zhuǎn)入預付帳款科目處理；首次執(zhí)行日的“預提費用”余額，如果符合負債或預計負債的定義，則轉(zhuǎn)入相應應付款項或預計負債科目，如果不符合負債或預計負債的定義，則只能沖回或按照前期差錯更正原則處理。由于財政部對以上科目的會計處理沒有做相關具體說明，因此以上資料僅代表個人意見，以財政部相關說明為準！新準則下職工福利費如何處理？新準則下職工福利費如何處理？ 　　答：新準則取消了原“應付工資”、“應付福利費”會計科目、增設“應付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”“辭退福利”“股份支付”等應付職工薪酬項目進行明細核算，即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算?！　　镀髽I(yè)會計準則第9號———職工薪酬》應用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬?！薄　≡瓉砉べY總額的14%屬于稅法規(guī)定的扣除比例，不屬于財政部規(guī)定的企業(yè)計提比例（會計處理應遵循財政部的有關規(guī)定）。因此，職工福利費屬于沒有規(guī)定計提比例的范圍?！　≡谛聹蕜t下，如果有明確的職工福利計劃，即有明確的金額和明確的支付對象范圍，（例如公司有成文的福利計劃，并通過《員工手冊》等方式傳達到各相關員工）則可以計提應付福利費。關鍵還是在于福利費的余額是否符合負債的定義。以前那種提而不用的福利費是不符合負債定義的，新準則下不應繼續(xù)，即應付福利費不存在余額?！　⌒聹蕜t下福利費通常據(jù)實列支，也就不存在余額的問題，但企業(yè)也可以先提后用。通常，企業(yè)提取的職工福利費在會計年度終了經(jīng)調(diào)整后應該沒有余額，但這并不意味著職工福利費不允許存在余額，在會計年度中間允許職工福利費存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費超過當月實際支出的福利費，則職工福利費就存在余額?！　「＠M當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提福利費，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的福利費，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“管理費用”科目。新準則下辭退福利會計處理實例　2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，新會計準則于2007年1月1日首先在上市公司中推行。 　　其中，《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會計處理和相關信息的披露。該準則在部分借鑒了《國際會計準則第19號——雇員福利》做法的基礎上，結(jié)合我國國情明確界定了職工薪酬的具體范圍，包括因解除與職工的勞動關系而給予的補償，這就是“辭退福利”。 　　一、新準則下辭退福利相關規(guī)定 （一）辭退福利的含義 企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。 　　在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟補償是否為辭退福利時，應該注意以下三個問題： （1）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金。辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時而支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導致的，而是職工在職時提供的長期服務。 　　（2）合理區(qū)分離職后福利和辭退福利。無論何種原因職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補償不同，企業(yè)對于后者給予更多的補償，其中的差額才屬于辭退福利。因為只有辭退本身帶給企業(yè)的額外補償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。 　　（3）職工雖然沒有與企業(yè)解除勞務合同，但未來不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理。 　　（二）辭退福利的確認 辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。企業(yè)應當根據(jù)職工薪酬會計準則和或有事項會計準則，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債。但要確認預計負債需要滿足以下兩個條件： （1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。首先，正式的辭退計劃或建議應當由企業(yè)與職工代表大會或工會組織達成一致意見后，經(jīng)過董事會或類似權力機構(gòu)批準。其次，即將實施的解除勞動關系計劃或建議應制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間等項目。 　　（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。這使得該計劃或建議具有不可撤銷性，會計確認具有確定性，計量具有可靠性。如果企業(yè)可以單方面撤回解除勞動關系的計劃或裁減建議，則企業(yè)的該項支出具有較大的不確定性，不能確認為企業(yè)的預計負債，只能在實際支付補償款時再確認為企業(yè)的費用，計入當期損益。 　?。ㄈ┺o退福利計量 企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債。具體分為三種情況：（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辍?　?。?）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當按或有事項準則的規(guī)定，對可能接受裁減的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)冗M行估計，計提應付職工薪酬。 　?。?）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補償款項超過l年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的辭退福利金額計入當期管理費用，該金額與實際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭很福利款時，計入財務費用。 　?。ㄋ模┦状螆?zhí)行日辭退福利的處理 （1）在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項辭退計劃但尚未滿足預計負債確認條件的，不需要進行追溯調(diào)整；等到符合確認條件時，再按照相關規(guī)定確認預計負債，并計入當期費用。 　　（2）在首次執(zhí)行日存在的解除勞動關系計劃或建議，如滿足預計負債確認條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項，均應區(qū)分職工是否有選擇權，按照相關規(guī)定確認因辭退職工而產(chǎn)生的預計負債金額，并減少期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。 　　二、辭退福利會計處理例解 根據(jù)職工薪酬準則相關內(nèi)容，辭退福利通常采取一次性補償、提高養(yǎng)老金或延遲工資支付期三種方式。在會計實務中，企業(yè)通常采用一次性補償?shù)姆绞?，所以本文的舉例也依此進行。 　　例1：昌盛公司是一家服裝加工企業(yè)，2007年9月為了在下一年度順利實現(xiàn)改制，昌盛公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定從2008年1月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退計劃已經(jīng)與職工工會達成一致，且經(jīng)董事會正式批準，將于下一年度內(nèi)實施完畢。該計劃的詳細內(nèi)容如表1所示： （一）假定該辭退計劃中，職工沒有任何選擇權，則應根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提應付職工薪酬。經(jīng)過計算，計劃辭退l00人，預計補償總額為670萬元。應做如下處理： 借：管理費用 6700000 貸：應付職工薪酬——辭退福利 6700000 （二）假定在該計劃中，職工可以進行自愿選擇，這時最關鍵的是預計擬接受辭退職工的數(shù)量。按照《企業(yè)會計準則第l3號——或有事項》有關計算最佳估計數(shù)的方法，預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以按照發(fā)生概率計算確定。 　?。?）假定企業(yè)預計各級別職工擬接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)如表2所示。經(jīng)過計算，預計補償總額為362萬元。應做如下處理： 借：管理費用 3620000 貸：應付職工薪酬——辭退福利 3620000 （2）以服裝加工車間工齡10年以上的高級工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表3所示。計算可知，該級別的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為2．45人，則應確認的辭退福利金額為2．4520萬＝49萬元。應做如下處理： 借：管理費用 490000 貸：應付職工薪酬——辭退福利 490000 　　例2：東方公司是一家機械加工企業(yè)，2007年10月為了在下一年度順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)產(chǎn)，東方公司管理層制定了一項辭退計劃，該項計劃職工沒有選擇權。辭退計劃已經(jīng)與職工工會達成一致，且經(jīng)董事會正式批準，實質(zhì)性辭退工作將于下一年度內(nèi)實施完畢。但根據(jù)協(xié)議，補償款項240萬元全部在計劃實施2年后支付。 　?。?）假定適當?shù)恼郜F(xiàn)率為7%，經(jīng)計算，補償款項240萬元折現(xiàn)后的金額為2096253元。當企業(yè)實施辭退計劃時，進行如下處理： 借：管理費用 2096253 未確認融資費用 303747 貸：應付職工薪酬——辭退福利2400000 （2）兩年后實際支付辭退款項時，進行如下處理： 借：應付職工薪酬——辭退福利 2400000 貸：銀行存款 2400000 借：財務費用 303747 貸：未確認融資費用 303747新稅法對08年底福利費和教育經(jīng)費余額怎樣處理？問：單位為內(nèi)資企業(yè)。在007年計提的福利費和教育經(jīng)費在08年還有節(jié)余，根據(jù)新稅法在08年底有余額所得稅怎樣處理？需不需要轉(zhuǎn)回？答：職工福利費新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！薄秶叶悇湛偩株P于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）三、關于職工福利費稅前扣除問題2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額?？梢姡露惙ㄈ∠藘?nèi)資企業(yè)的職工福利費采取計提的方式，而采取實際發(fā)生原則；與會計準則接軌，外資基本不受影響；對原按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以