【正文】 費余額，根據(jù)《若干規(guī)定》，要在該期間將其沖減管理費用。 首次執(zhí)行日的“待攤費用”余額可計入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費用”余額，如果符合負債或預(yù)計負債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項或預(yù)計負債科目，如果不符合負債或預(yù)計負債的定義，則只能沖回或按照前期差錯更正原則處理。 　　一、新準則下辭退福利相關(guān)規(guī)定 （一）辭退福利的含義 企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。這使得該計劃或建議具有不可撤銷性，會計確認具有確定性，計量具有可靠性。 　?。?）假定企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)如表2所示?！标P(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建[2006]317號）第三條（二）規(guī)定“當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。 工會業(yè)務(wù)費。《企業(yè)財務(wù)通則》（2006）第四十四條第二款和第三款也明確了：職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)；工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。為此，該公司被稅務(wù)機關(guān)予以補稅并罰款?！　?因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費的扣除問題時，要以實際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。這些規(guī)定有助于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，避免因個別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。根據(jù)《企業(yè)會計準則職工薪酬》的規(guī)定，職工福利費屬于職工薪酬范疇，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付福利費通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。企業(yè)2008年實際發(fā)生的職工福利費按《企業(yè)會計準則職工薪酬》處理，在進行企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整，即，將進入當(dāng)期損益中的職工福利費先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。同時如果第23行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第23行第3列“調(diào)增金額”；如果第23行第1列＜第2列，則第3列不填。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 　　實物福利應(yīng)計入收入。根據(jù)《企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，應(yīng)付福利費的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，系對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，屬調(diào)整事項，借：“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅” ，貸：“以前年度損益調(diào)整” ；之后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，并調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計報表。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。 例1：按工資總額的一定比例計提職工福利費如下：直接生產(chǎn)人員為3000元，車間管理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1000元。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利 200000 貸：管理費用 200000福利費等在企業(yè)所得稅前的扣除問：2008年，本地有些稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)不得按比例計提職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，只能按企業(yè)實際支付的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費按比例可在稅前扣除。因此，稅務(wù)機關(guān)的結(jié)論是，該公司此項個稅無法計算，而該公司又不積極配合，因此無法征收，而不是免于征收。2008年提取三費的問題：（1）新準則不鼓勵企業(yè)對職工福利費先提后用，但企業(yè)如果有明確的職工福利計劃，即有明確的金額和明確的支付對象范圍，（例如公司有成文的福利計劃，并通過《員工手冊》等方式傳達到各相關(guān)員工）則可以計提應(yīng)付福利費。用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。該計劃的詳細內(nèi)容如表1所示： （一）假定該辭退計劃中，職工沒有任何選擇權(quán)，則應(yīng)根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提應(yīng)付職工薪酬。但要確認預(yù)計負債需要滿足以下兩個條件： （1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施?！　「＠M當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提福利費，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“管理費用”科目?！按龜傎M用”和“預(yù)提費用”不符合資產(chǎn)、負債的定義，因此， “待攤費用”和“預(yù)提費用”不再在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。對于人均應(yīng)付福利費結(jié)余較少的企業(yè)，在一個會計年度內(nèi)用完所有的應(yīng)付福利費結(jié)余并不足一件困難的事；但對于企業(yè)成立時間較長，人均應(yīng)付福利費結(jié)余很多的企業(yè)，要在一個會計年度內(nèi)，合理、合法地用完歷年的應(yīng)付福利費結(jié)余卻并不那么容易。因此應(yīng)付福利費結(jié)余實質(zhì)上成了企業(yè)免費使用的一項資金來源。新稅法規(guī)定，本年度開支的福利費，必須先使用上年結(jié)余的福利費后才能據(jù)實扣除新發(fā)生的福利費支出。企業(yè)職工福利費支出是指企業(yè)用于職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險繳納的醫(yī)療保險金）、醫(yī)療機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、生活福利部門（包括理發(fā)、浴室、托兒所等）人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算，即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算?！　惡?008〕264號文是對2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補充通知，規(guī)定2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計在稅前按計稅工資總額的14%計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。也就是說國稅函[2009]3號是有追溯既往的效果的，其執(zhí)行時間與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例同步。福利費會計財稅處理全攻略“兩則一稅”下職工福利費的會計處理2006年12月4日發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)通則》的第五章沒有規(guī)定企業(yè)要按規(guī)定比例計提職工福利費，只是規(guī)定了：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。眼下正在開始進行的企業(yè)所得稅2008年度所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。稅務(wù)機關(guān)很可能會建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得之間的對比評估機制，以判斷各自的合理性。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。而外資企業(yè)按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應(yīng)付福利費——職工福利和獎勵基金”的福利費余額，是從年度稅后利潤分配依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”。《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。允許扣除的職工福利費僅限于滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出。 　　請問這筆是上年所得稅后提取的職工福利和獎勵基金，是否亦要先使用完畢才能允許扣除新發(fā)生的福利費？ 　　答：國稅函〔2008〕264號文是對2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補充通知，規(guī)定2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計在稅前按計稅工資總額的14%計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。從另一方面來看，由于應(yīng)付福利費作為企業(yè)對職工的負債，與企業(yè)利潤、股東回報沒有直接關(guān)系，因此應(yīng)付福利費的不合理、不公平、不合規(guī)使用往往得不到有效監(jiān)控。對于如何使用該結(jié)余，宗旨應(yīng)足：惠及全體職工、不使職工利益受損。上述兩個科目實質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，新準則會計科目取消待攤費用及預(yù)提費用。新準則下辭退福利會計處理實例　2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，新會計準則于2007年1月1日首先在上市公司中推行。首先，正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)與職工代表大會或工會組織達成一致意見后，經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。經(jīng)過計算，計劃辭退l00人，預(yù)計補償總額為670萬元?？梢?，新稅法取消了內(nèi)資企業(yè)的職工福利費采取計提的方式，而采取實際發(fā)生原則；與會計準則接軌，外資基本不受影響；對原按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。如會員活動日郊游活動、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用等。關(guān)鍵還是在于福利費的余額是否符合負債的定義。 曾經(jīng)在某地，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)某公司的食堂費用核算中，牛奶消耗驚人，平均每人每天消耗10袋。這種做法是否正確？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。賬務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本3000 制造費用 500 管理費用600 銷售費用 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5100 要點二：明確規(guī)范了職工福利費的開支范圍 由于職工福利性質(zhì)費用支用得越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，來規(guī)范職工福利性質(zhì)費用的開支范圍。（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。 　　2008年處理。繼《個人所得稅法》在2008年初調(diào)高了工資、薪金所得減除費用標準后，于2008年3月1日起執(zhí)行的《個人所得稅法實施條例》也作了相應(yīng)修改，其中最大的變化就是將第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。而有的企業(yè)在管理費項下設(shè)“管理費用———職工福利費”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目。38 / 38。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對職工福利費的處理規(guī)定一致。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 　　會計處理方面。此外，對于惠及全部或部分職工的一些福利性費用，如職工旅游費、節(jié)日慰問費、職工困難補助等，由于是用于職工個人，所以也是禁止企業(yè)承擔(dān)的。第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。經(jīng)過稅務(wù)約談，最后該公司不得不承認，把分配給員工的牛奶在食堂費用中進行核算。（2）對于國家有規(guī)定計提比例的職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費，企業(yè)可以按照規(guī)定提取并按規(guī)定使用。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。職工教育經(jīng)費新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。按照《企業(yè)會計準則第l3號——或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以按照發(fā)生概率計算確定。 　?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。該準則在部分借鑒了《國際會計準則第19號——雇員福利》做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情明確界定了職工薪酬的具體范圍，包括因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，這就是“辭退福利”。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。采用以上兩種做法既可以避免因突擊使用應(yīng)付福利費而造成的不當(dāng)使用、不法使用現(xiàn)象，又可以維護廣大職工的正當(dāng)利益，提高職工的工作積極性。　取消應(yīng)付福利費的計提，職工福利性質(zhì)費用據(jù)實列支，不再允許有余額。我們理解上述外資企業(yè)稅后提取的職工福利和獎勵基金不適用國稅函〔2008〕264號文的規(guī)定。 （2）職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負傷就醫(yī)路費等?！毙聲嫓蕜t下，雖然企業(yè)不能再按照工資總額的14％來計提福利費，改為據(jù)實列支。對外商投資企業(yè)2008年發(fā)生的職工福利費支出，按不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除；超過部分不得稅前扣除，可在上述“應(yīng)付福利費——職工福利和獎勵基金”余額中扣除。比如，發(fā)放高級行政管理人員發(fā)放職工交通補貼，借：管理費用，貸：應(yīng)付福利費（應(yīng)付職工薪酬福利費）。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！　《⒑侠砉べY薪金的判斷需把握五大原則　　國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人承擔(dān)。該文件解決了實際工作中每個企業(yè)都會遇見的基本問題，對會計實務(wù)會產(chǎn)生重大影響。稅務(wù)機關(guān)對工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金管理規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標準和程序?！　“凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。　　五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利 400000貸：管理費用 400000企