企業(yè)融資租賃房產(chǎn)的稅務(wù)處理-在線瀏覽
2024-08-01 15:02本頁(yè)面
【正文】 到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。 接上例，該融資租賃合同應(yīng)貼印花稅750元（1500萬(wàn)元%）?！ ∮?jì)算過(guò)程如下： 1．計(jì)算租賃內(nèi)含利率?！ ?．計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益，并編制會(huì)計(jì)分錄。按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目；按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！ 《?、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目?！ ∪?、初始直接費(fèi)用的處理 在融資租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。 四、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理 由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，因此，為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。其賬務(wù)處理如下： 1．期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目?！ ?．如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 五、或有租金的處理 出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。這時(shí)有可能出現(xiàn)以下三種情況： ?。?）對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目?！ 。?）對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。 ?。?）對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目?！ 。?）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違．約金時(shí)，應(yīng)將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入?！ ?．留購(gòu)租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)?！ ∑摺⒊鲎馊藢?duì)融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 出租人將資產(chǎn)融資出租時(shí)，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。通常情況下，租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是一致的，但如果出租人對(duì)租賃資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者前期使用過(guò)程中，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，必然導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值發(fā)生差異，對(duì)該項(xiàng)差異應(yīng)在年末申報(bào)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整?！逼髽I(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。根據(jù)該規(guī)定，某一納稅年度按照合同約定應(yīng)收租金即使沒(méi)有收到，也應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)計(jì)稅收入?！ ∮捎诨蛴凶饨鸾痤~具有不確定性，出租人在融資租賃下收到的或有租金，只有在實(shí)際收到時(shí)才能確認(rèn)計(jì)稅收入?！ ∽赓U期屆滿時(shí)，不再確認(rèn)所得或損失，但如果出租人向承租人收取了租賃資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償金、違約金，則應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入，這與會(huì)計(jì)上作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理的做法也是一致的。因此，在按租賃費(fèi)總額作為計(jì)稅收入的同時(shí)，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為成本扣除。由于融資租賃的計(jì)稅收入通常是根據(jù)租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費(fèi)用采用分期扣除辦法時(shí)，也應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)計(jì)稅收入的當(dāng)期平均扣除?！ 〖{稅年度應(yīng)確認(rèn)的
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