企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理[大全五篇](編輯修改稿)
2025-10-24 20:22 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營(yíng)虧損，其捐贈(zèng)的支出，是不能扣除的?！敦?cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)向“汶川”和“玉樹(shù)”災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)可以全額扣除。由于目前還沒(méi)有關(guān)于向“雅安”災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)可以全額扣除的規(guī)定，需要等待下一步政策的出臺(tái)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定：用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等情況時(shí)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。也就是說(shuō)，將對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售處理，對(duì)于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價(jià)處理，對(duì)于外購(gòu)的，視同銷(xiāo)售收入按購(gòu)買(mǎi)價(jià)處理。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外捐贈(zèng)不作為收入處理。增值稅：3條規(guī)定需牢記《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條分8款分別對(duì)8種不同的視同銷(xiāo)售貨物行為作了明確的規(guī)定。其中第8款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。即按此規(guī)定實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為征收增值稅。《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅?！敦?cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通 知》指出，自2008年5月12日起，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。捐贈(zèng)在當(dāng)年利潤(rùn)中扣除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。相應(yīng)的，對(duì)外捐贈(zèng)也是企業(yè)非日常或非固定產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在營(yíng)業(yè)外支出科目核算，即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理中都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。對(duì)外捐贈(zèng)引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)(雖然稅法是作為視同銷(xiāo)售處理)并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—— —收入》中銷(xiāo) 售收入確認(rèn)的5個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此會(huì)計(jì)核算不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。涉及捐出固定資產(chǎn)應(yīng)首先通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目核算，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行歸集，最后將其余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的借方。如果企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，捐出資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算還必須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。例如：2013年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2000件(成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元)通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。(注：在國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)雅安尚未出臺(tái)新的優(yōu)惠政策之前，捐贈(zèng)支出所得稅暫按12%扣除，按17%繳納增值稅。)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理(單位為萬(wàn)元)：借：：庫(kù)存商品20應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(3017%)本年利潤(rùn)==(萬(wàn)元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=12%=(萬(wàn)元)，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額==(萬(wàn)元)，對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3020=10(萬(wàn)元)?？紤]以上兩個(gè)調(diào)整因素，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(++10)25%=(萬(wàn)元)。第四篇：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理今年4月20日，造成重大人員傷亡。正所謂一方有難，八方支援，國(guó)內(nèi)各大機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個(gè)人紛紛捐款捐物，支援災(zāi)區(qū)。針對(duì)這一情況，筆者對(duì)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的財(cái)稅處理作簡(jiǎn)要提示，附帶提示地震造成損失的稅收處理。會(huì)計(jì)處理1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確，損
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