企業(yè)對外捐贈的會計和稅務處理[大全五篇](編輯修改稿)
2024-10-24 20:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的?！敦斦?、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》規(guī)定，對向“汶川”和“玉樹”災區(qū)的捐贈可以全額扣除。由于目前還沒有關于向“雅安”災區(qū)捐贈可以全額扣除的規(guī)定，需要等待下一步政策的出臺?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條規(guī)定：用于市場推廣或銷售，用于交際應酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途等情況時，應按規(guī)定視同銷售確定收入。第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。也就是說，將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價處理。而會計準則對外捐贈不作為收入處理。增值稅：3條規(guī)定需牢記《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條分8款分別對8種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規(guī)定。其中第8款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。即按此規(guī)定實物捐贈應視同銷售貨物行為征收增值稅?！蛾P于執(zhí)行和相關會計準則問題解答》文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對外捐贈經(jīng)濟事項，對捐贈的資產(chǎn)應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅?！敦斦?、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通 知》指出，自2008年5月12日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。捐贈在當年利潤中扣除《企業(yè)會計準則—— —基本準則》第五章第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。相應的，對外捐贈也是企業(yè)非日常或非固定產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在營業(yè)外支出科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理中都作為企業(yè)的支出在當年會計利潤中扣除。對外捐贈引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會計準則第14號—— —收入》中銷 售收入確認的5個條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。涉及捐出固定資產(chǎn)應首先通過固定資產(chǎn)清理科目核算，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用、相關稅費等進行歸集，最后將其余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的借方。如果企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，捐出資產(chǎn)會計核算還必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。例如：2013年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災委員會向雅安地震災區(qū)捐贈。當不包括以上捐贈業(yè)務的利潤總額為100萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。(注：在國家稅務總局對雅安尚未出臺新的優(yōu)惠政策之前，捐贈支出所得稅暫按12%扣除，按17%繳納增值稅。)對外捐贈時的賬務處理(單位為萬元)：借：：庫存商品20應交稅費—— —應交增值稅(銷項稅額)(3017%)本年利潤==(萬元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=12%=(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增額==(萬元)，對外捐贈視同銷售部分調(diào)增應納稅所得額=3020=10(萬元)?？紤]以上兩個調(diào)整因素，該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅=(++10)25%=(萬元)。第四篇：企業(yè)對外捐贈的財稅處理企業(yè)對外捐贈的財稅處理今年4月20日，造成重大人員傷亡。正所謂一方有難，八方支援，國內(nèi)各大機構、企業(yè)和個人紛紛捐款捐物，支援災區(qū)。針對這一情況，筆者對企業(yè)向災區(qū)捐贈的財稅處理作簡要提示，附帶提示地震造成損失的稅收處理。會計處理1.《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確，損
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