企業(yè)對外捐贈的會計(jì)和稅務(wù)處理[大全五篇]-資料下載頁
2024-10-24 20:22本頁面
【正文】 用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣 形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn) 所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號，以下簡稱國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬 已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(1)用于市場推廣或銷售。(2)用于交際應(yīng)酬。(3)用于職工獎勵(lì)或福利。(4)用于股息 分配。(5)用于對外捐贈。(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期 對外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。即國稅函[2008]828號將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價(jià)處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價(jià)處理。而會計(jì)準(zhǔn)則對外捐贈不作為收入處理。(二)增值稅方面1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規(guī)定。其中第八款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人”。按此規(guī)定，實(shí)物捐贈應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅?！蛾P(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答》(財(cái)會[2003]29號)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對外捐贈經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對捐贈的 資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。[2008]104號規(guī)定： 自2008年5月12日起，對單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。地震造成損失的增值稅處理地震造成的損失的增值稅處理主要應(yīng)關(guān)注以下兩個(gè)方面：“非正常損失”。對自然災(zāi)害造成損失的認(rèn)定，原《增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗 外的損失，包括：(一)自然災(zāi)害損失。(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失：(三)其它非正常損失?，F(xiàn)行《增值稅條例暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。通過新舊細(xì)則對照，可以得知地震造成的損失等“自然災(zāi)害損失”已不屬于“非正常損失”，應(yīng)在正常損失范圍內(nèi)?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福 利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)。即稅法上所說的非正常損失，只是指因管理不善所造成的，自然災(zāi)害不是人為所能控制的，地震等自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出，這是考慮到受災(zāi)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，自然災(zāi)害造成的稅額減少，不是企業(yè)管理不善等主觀行為，這是國家稅收政策公平、公正、人性化的表現(xiàn)。【案例3】某企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2013年4月20日因地震庫存原材料毀損80萬元。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，因地震等自然災(zāi)害造成的損失，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行轉(zhuǎn)出。賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 80貸：原材料80經(jīng)董事會研究審批后：借：營業(yè)外支出——非正常損失80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 80第五篇：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅務(wù)處理編輯整理: 會計(jì)網(wǎng)上學(xué)習(xí)編輯:aiyimingba 文章來源：新浪企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)需通過設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行會計(jì)核算，并應(yīng)按稅法規(guī)定確定的價(jià)值作為捐贈所得，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。應(yīng)在報(bào)表附注中披露與接受捐贈資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)信息。
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