外購商品無償對外贈送如何進行稅務處理-資料下載頁
2025-08-05 04:46本頁面
【正文】 對《通知》做出了各自的解讀，其中兩壺酒的點評較為精彩，這里我也談下我對《通知》的一點個人看法，歡迎大家拍磚。我們先看被廢的兩個文件，根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。2002年發(fā)布的《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）中提出，個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。和這兩個規(guī)定相比，此次通知僅針對企業(yè)贈送的禮品，而未提及“現(xiàn)金和有價證券”。這個可以這樣理解，現(xiàn)金及有價證券本身就是有價格的，已經(jīng)屬于征稅范圍；而禮品通常因沒有價格或難以確定價格，而不被納入征稅范圍，僅按照廣告宣傳費扣除，因此財稅[2011]50號再次強調(diào)禮品繳納個人所得稅的必要性。我們再來了解一下這個文件出臺的背景，這個文件其實是稽便函[2008]115號的變種，所以我們先來看看稽便函[2008]115號是怎么說的：個人所得稅問題（一）各種促銷活動贈送禮品征稅問題，按照“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。、關系戶等有關個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。對于向大客戶、關系戶給予的折扣或減免、贈送的話費，不屬于個人所得稅征收范圍。3. 對于促銷活動中贈送的手機、飛機里程等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個人所得稅?；愫痆2008]115號為什么會出臺呢？這里面有一個真實的故事，2008年國家稅務總局組織對中國移動的檢查，某市地稅局進入企業(yè)后，因為企業(yè)所得稅系國稅征收，營業(yè)稅申報繳納均規(guī)范，基本沒有什么問題，如何尋找突破口呢?突然間某檢查人員驚呼：踏破鐵鞋無覓處，得來全不費功夫，原來中國移動公司每年向消費者發(fā)放的食用油、啤酒、宣傳品等達六千萬元，如按其他所得扣交個稅，則需補交一千二百萬元之巨。但經(jīng)請示上級稅政部門以及查閱總局對某省局的批復后，緣來緣去一場夢，最后僅就贈送給相關單位的大客戶經(jīng)理的禮品補征了稅款。事實上，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品無需繳納個人所得稅的原因在于，對于促銷活動中贈送的禮品具有折扣銷售性質(zhì)，因此贈品的價值和商品的價值共同體現(xiàn)在了贈品受讓者的出價中，而《通知》的第二條，其實質(zhì)是禮品受讓者并未出價，與商品銷售無關，因此其所獲得的贈品應當視為一種收益，從而需要繳納個人所得稅。關于《通知》的第三條，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。有網(wǎng)友提出兩個觀點：三年前1萬購入的計算機，這次活動送人了，現(xiàn)價3000，沒出臺這個文件可按3000征個稅，出臺了這個文件，只能按1萬征。三年前100萬購入的房屋，這次活動送人了，現(xiàn)價300萬，沒出臺這個文件可按300萬征個稅，出臺了這個文件，只能按100萬征。而且寧靜致遠老師還將這作為一個問題單獨提了出來，認為可否按照公允價值征稅。個人理解，首先有一個經(jīng)營常規(guī)問題，并且按中國人傳統(tǒng)觀念，送禮很少送舊的東西，這兩種情況是很少見的，當然不排除送古玩一類的東西。退一步講，如果真有這些情況，那么三年前購入的房屋，那就不屬于商品，而是購入的固定資產(chǎn)，也就是不屬于本文件規(guī)定的范圍。而且要將作為固定資產(chǎn)的房子贈送，首先要視同銷售，這樣就要按市場價格或評估價格來確定銷售價格，那么這個價格理應做為個人所得稅的計稅基數(shù)，因為這相當于企業(yè)按這個價格賣給這個人取得現(xiàn)金后又將現(xiàn)金送給此人。至于將舊電腦送人，委實不符合經(jīng)營常規(guī)，不在我們的討論之列。事實上，對外購的商品來說，兩壺酒兄弟所說“《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。企業(yè)所得稅和個人所得稅規(guī)定一至，稅種之間充分協(xié)調(diào)”是很有道理的。另外本條還提出了一個新的提法，也就是自產(chǎn)和外購的服務也列入了征稅范圍，這就堵死了一些所謂的籌劃大師用來避稅的途徑，總體來說，《通知》就是稽便函[2008]115號的進一步細化，但更準確，更合理。(本文引用了上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院教授胡怡健、兩壺酒、龍江地稽的資料和觀點，在此一并致謝)
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