【正文】 擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除”之規(guī)定，對(duì)于私車公用期間的費(fèi)用，企業(yè)憑著真實(shí)、合法、有效憑證可以稅前扣除，但是不包括應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用。問(wèn)：私車公用向單位報(bào)銷的費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅嗎？答：根據(jù)京地稅個(gè)[2002]568號(hào)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。問(wèn)：私車公用時(shí)其固定費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用可否進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什么？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定：“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。“該文第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！案鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)租賃個(gè)人的汽車使用，發(fā)生的租賃費(fèi)及汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用，如果能取得真實(shí)、合法、有效的憑證，可進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，可在稅前扣除。關(guān)于私車公用問(wèn)題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，例如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！吧鲜霰本┦械胤蕉悇?wù)局關(guān)于私車公用問(wèn)題作出的規(guī)定符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）等法規(guī)文件的稅前扣除原則，因此，在這一問(wèn)題的執(zhí)行上你公司可作為參考。問(wèn)：公司老板的個(gè)人汽車為公司經(jīng)營(yíng)服務(wù)，如送貨、跑業(yè)務(wù)等。請(qǐng)問(wèn)其購(gòu)入汽油的費(fèi)用公司可以抵扣嗎？另外，其養(yǎng)路費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以所得稅稅前扣除嗎？答：這種情況不僅限于公司老板的個(gè)人用車，也可能存在公司租用其他人車輛的問(wèn)題。這種情況下，通常企業(yè)會(huì)與車主簽訂租車協(xié)議，約定租賃形式（長(zhǎng)期租賃還是臨時(shí)租賃）、租費(fèi)和費(fèi)用負(fù)擔(dān)形式。但一般掌握的尺度是租賃費(fèi)不能超過(guò)慣常的標(biāo)準(zhǔn)，如長(zhǎng)期租賃（租賃期超過(guò)一個(gè)完整會(huì)計(jì)的），費(fèi)用負(fù)擔(dān)范圍相對(duì)要寬一些，而臨時(shí)租賃一般只負(fù)擔(dān)路橋、油料費(fèi)等，零星租賃則通常只支付租車費(fèi)，其他費(fèi)用一概不負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這也與協(xié)議約定的具體內(nèi)容有關(guān)，且各地掌握的尺度也有相當(dāng)大的差異。據(jù)了解各地掌握的比較普遍的尺度是，企業(yè)在支付固定的租車費(fèi)用之外按協(xié)議約定負(fù)擔(dān)公司用車所發(fā)生的油料、路橋、停車費(fèi)等可以稅前扣除，而養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一般不能稅前扣除。第五篇：私車公用涉稅問(wèn)題案例某民營(yíng)企業(yè)董事長(zhǎng)由于工作需要，從財(cái)務(wù)部領(lǐng)取50萬(wàn)元購(gòu)買轎車。該董事長(zhǎng)以個(gè)人名義購(gòu)買車輛，并辦理了各種手續(xù)。一個(gè)月后，車輛發(fā)生的油費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，該董事長(zhǎng)將車輛發(fā)生的油費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等單據(jù)拿到財(cái)務(wù)部報(bào)銷。后來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收檢查，認(rèn)為車輛所發(fā)生的費(fèi)用是董事長(zhǎng)個(gè)人的消費(fèi)支出，不能在企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用中列支，不允許稅前扣除，不僅進(jìn)行了相應(yīng)的納稅調(diào)整，而且處以所欠稅款一倍的罰款。（來(lái)源：教材案例12）大背景在當(dāng)今汽車和房地產(chǎn)兩大國(guó)民支柱產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展下，汽車作為一種代步工具自2004年以后迅速的成為一部分普通群眾的主要交通工具，這些對(duì)公司運(yùn)營(yíng)方面也 帶來(lái)了方方面面的影響，如從原來(lái)行政部統(tǒng)一購(gòu)車提供給高管們使用，轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓坎辉倥绍嚮蛏踔劣行┓肿庸緣焊疾辉儋I車，而是由包括高管們?cè)趦?nèi)的所有員 工直接使用自駕車為公司服務(wù)，然后公司投入專門(mén)費(fèi)用資源予以支持。采取的方式一般有兩種：直接在工資中以車補(bǔ)的明細(xì)項(xiàng)目列支，工資核算，照章納個(gè)稅；費(fèi)用報(bào)銷的方式。方案一：以職工交通補(bǔ)貼的方式為員工報(bào)銷燃油費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函 國(guó)家稅務(wù)總局《企便函[2009]33號(hào)》發(fā)文日期：20090904 對(duì)企業(yè)所得稅而言，是這樣規(guī)定的：（四）企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問(wèn)題。（不含）以前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]305號(hào)）規(guī)定，企事業(yè) 單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。（含）以后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。對(duì)個(gè)人所得稅而言，是這樣規(guī)定的：（一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行 為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。方案二：公司與個(gè)人簽訂車輛租賃合同具體做法：從行政制度上制定一個(gè)內(nèi)部管理文件，統(tǒng)一將員工的自駕車租賃給公司使用，然后直接拿汽車費(fèi)用的相關(guān)發(fā)票入賬，公司稅前扣除，員工不繳個(gè)稅和營(yíng)稅，皆大歡喜。該管理文件在稅局備案，據(jù)說(shuō)有些地方的稅局是不置可否，而有些地方是直接表示不可以入賬。涉稅計(jì)算：個(gè)人出租汽車給公司可能涉及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅及印花稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（08修訂版）第二十三條規(guī)定，按期納稅的納稅人起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2007修訂)第六條第四款的規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額?！睜I(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。個(gè)人出租車輛，應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)——租賃”交納營(yíng)業(yè)稅，如果沒(méi)有達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，則不需要交納營(yíng)業(yè)稅。如根據(jù)粵地稅發(fā)[2004]312號(hào)文規(guī)定，廣東納稅人每月租金不超過(guò)1000元的，沒(méi)有達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。又海淀地稅的答復(fù)為個(gè)人所取得的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的月收入起征點(diǎn)是5000元。個(gè)人所得稅：個(gè)人出租車輛需按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，由公司代扣代繳個(gè)稅。每月租金收入不超過(guò)4000元：應(yīng)納稅所得額=每月收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）800元超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額 =[ 每月收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）]*（120%），稅率為 20%。一般情況下，交納的營(yíng)業(yè)稅可以扣除，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)還允許每月扣除 800 元的修繕費(fèi)。具體以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求為準(zhǔn)。印花稅：簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額 % 貼花。個(gè)人應(yīng)該到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票給Ａ公司，Ａ公司取得符合規(guī)定的發(fā)票，可以憑發(fā)票在稅前列支該項(xiàng)費(fèi)用。例子：青島地稅局2009年05月27日《代開(kāi)發(fā)票須知》中關(guān)于個(gè)人租車規(guī)定：（1）月租金收入800元以下，%，其中：營(yíng)業(yè)稅5％，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)分別按照營(yíng)業(yè)稅稅額的7％、3％、1％征收。（2）月租金收入8004000元，營(yíng)業(yè)稅5％，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)分別按照營(yíng)業(yè)稅稅額的7％、3％、1％征收，個(gè)人所得稅=（月租金收入稅金800）X20%（3）月租金收入4000以上，營(yíng)業(yè)稅5％，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)分別按照營(yíng)業(yè)稅稅額的7％、3％、1％征收，個(gè)人所得稅=（月租金收入稅金）X（120%）X20% 方案三：個(gè)人因公使用私有車輛，按次報(bào)銷業(yè)務(wù)所消耗的汽油員工要提供汽油費(fèi)的發(fā)票，并在報(bào)銷單里寫(xiě)清楚出發(fā)地和目的地，可以作為差旅費(fèi)用報(bào)銷，不用交個(gè)稅。這里需要掌握的一點(diǎn)是實(shí)報(bào)實(shí)銷，公司只負(fù)擔(dān)員工因公業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，也就是說(shuō)在合理的范圍按照公司的規(guī)定報(bào)銷。后附汽油費(fèi)報(bào)銷申請(qǐng)單以供參考。