【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。 ? 這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。 ? 方式二的稅務(wù)處理分析 ? 在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按 1000萬(wàn)開票，也就不存在 200萬(wàn)甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。 ? （五）結(jié)論 ? 由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。 ? 從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。 ? 從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。 ? 而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了 。 ? 既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。 答疑 ? 甲供材與甲控材的區(qū)別？？以及它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？ ? 答：甲供材在合同要明確數(shù)量，或計(jì)算依據(jù)。個(gè)人認(rèn)為只能根據(jù)定額量計(jì)算，甲乙雙方按定額量結(jié)算，超供的按市場(chǎng)價(jià)加采保費(fèi)扣，乙方節(jié)余的歸乙方或雙方另行協(xié)商獎(jiǎng)勵(lì)比例。 ? 甲控材料，甲方定品牌核價(jià)，其中要考慮乙方的部分利益，要考慮乙方的采保費(fèi)。合理的情況下乙方應(yīng)該可以理解。 ? 甲供材是甲乙方的難題，甲供造價(jià)、質(zhì)量和維修沒保障，甲供存在浪費(fèi)，結(jié)算扣除超供容易扯皮，而且施工過程無法控制。甲控材料甲方定品牌核價(jià)，乙方?jīng)]積極性，容易變成甲供了。 ? 甲供材：由建設(shè)單位直接提供的材料。 ? 從材料質(zhì)量上講：其質(zhì)量與施工單位無太大的關(guān)系，但施工單位有對(duì)其進(jìn)行檢查的義務(wù)，如果因施工單位未檢查而材料不合格就應(yīng)用到工程上，施工單位同樣要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 ? 從工程計(jì)價(jià)角度說：預(yù)算時(shí)甲供材必須進(jìn)入綜合單價(jià)；工程結(jié)算時(shí)，一般是扣甲供材費(fèi)的 99%，有 1%作為甲供材料保管費(fèi)。 ? 甲控材：由施工單位購(gòu)買，建設(shè)（監(jiān)理）單位認(rèn)價(jià)的材料稱“甲控材” 。 ? 從質(zhì)量的角度說：甲控材料的質(zhì)量由施工單位負(fù)責(zé)，但由建設(shè)（監(jiān)理）單位指定的品牌除外。 ? 從計(jì)價(jià)角度上說：甲控材一般按暫估價(jià)計(jì)入預(yù)算，施工時(shí)，由施工單位進(jìn)行報(bào)價(jià)，一般要選擇三家以上的價(jià)格供建設(shè)單位參考。由建設(shè)（監(jiān)理）單位根據(jù)市場(chǎng)價(jià)適當(dāng)?shù)丶永麧?rùn)進(jìn)行認(rèn)價(jià)，同時(shí)得到 施工單位的認(rèn)可。認(rèn)價(jià)后的材料價(jià)格作為結(jié)算時(shí)材料價(jià)格的依據(jù)。 五、“甲供材料”發(fā)票由誰(shuí)開 ? 一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開票。但在開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)人員要調(diào)查清楚料工費(fèi)之和，建筑施工單位除執(zhí)行項(xiàng)目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對(duì)方（建設(shè)單位）出具證明有無甲供材料行為，稅務(wù)有關(guān)人員調(diào)查核實(shí)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可按勞務(wù)費(fèi)金額開票，按料工費(fèi)全額納稅，目的是為防止施工單位僅就人工費(fèi)和部分材料繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 開勞務(wù)費(fèi)金額發(fā)票后，稅務(wù)人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費(fèi)全額繳營(yíng)業(yè)稅。甲方將購(gòu)買材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒有違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》。一般來說，建設(shè)單位新建一項(xiàng)工程包工不包料，工程驗(yàn)收后，工費(fèi)可取得建安發(fā)票，自購(gòu)材料取得普通發(fā)票，可視不同情況分別進(jìn)工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)科目。稅務(wù)機(jī)關(guān)若要求包工不包料施工單位開具全額（含甲供材料）發(fā)票的做法則是不對(duì)的。 ? ? 但稅務(wù)征收服務(wù)廳在開具發(fā)票時(shí)，可根據(jù)建設(shè)單位提供的原材料價(jià)款金額單張開票，并注明不得作為建設(shè)單位支出憑證，由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查，但開具完稅憑證時(shí)，必須將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并納稅。 ? 建筑工程按勞務(wù)金額開票，建筑方應(yīng)當(dāng)按全額繳營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際工作中能嚴(yán)格這樣做的很少。 施工單位有代購(gòu)材料的應(yīng)如何開票？ ? 如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購(gòu)買一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對(duì)方建設(shè)單位，對(duì)方建設(shè)單位按發(fā)票數(shù)額付款，繳納營(yíng)業(yè)稅是按開票數(shù)額的，可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納 3%的營(yíng)業(yè)稅（因?yàn)榘l(fā)票里含有墊支的材料款），就造成多繳稅款了。而且自己代墊購(gòu)買材料的發(fā)票也不能入賬（因?yàn)楣こ淌┕ず贤炗喌氖前げ话希? ? 怎樣才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開并進(jìn)行合理繳稅呢？ ? 如果施工單位有代購(gòu)材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來賬，工程結(jié)束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。 甲供材的土地增值稅扣除問題？ ? 問題： ? 老師：你好！現(xiàn)就上次我問的甲供材料問題想再次請(qǐng)教，就是你給我的答復(fù)中有這么一句話：建筑安裝企業(yè)承包工程在開具發(fā)票時(shí)“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開具金額。建設(shè)單位將甲供材料直接列人開發(fā)成本，并按稅法有關(guān)規(guī)定在“建筑業(yè)”勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅 。 ? 請(qǐng)問這個(gè)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是由開發(fā)商在發(fā)生地交呢，還是施工方交，如果是開發(fā)商交的話，開發(fā)商沒有建筑資質(zhì)，他不是納稅義務(wù)人，如果施工方交材料并沒有經(jīng)過他們，他們不可能交，這種包工不包料的一定要交建安營(yíng)業(yè)稅嗎？另外我問了我們主管稅務(wù)，他們說如果材料這部份沒有建安發(fā)票，土地清算時(shí)不許我們扣除，這有文件嗎？ ? 其結(jié)算方式主要包括 3種，一是甲方采購(gòu)，材料發(fā)票由甲方入賬并進(jìn)行材料核算，按預(yù)算價(jià)撥付乙方抵頂工程款，差價(jià)部分直接進(jìn)入開發(fā)成本，乙方按預(yù)算價(jià)計(jì)入預(yù)收賬款，最終轉(zhuǎn)入收入為甲方開具發(fā)票；二是甲方采購(gòu)，材料發(fā)票由甲方入賬并進(jìn)行材料核算，按預(yù)算價(jià)撥付乙方抵頂工程款，差價(jià)部分直接進(jìn)入開發(fā)成本，乙方不進(jìn)行材料核算，用乙方用料匯總表記錄甲方供料，決算時(shí)為甲方開具發(fā)票； ? 三是甲方采購(gòu)，材料發(fā)票由甲方直接入賬開發(fā)成本，不進(jìn)行材料核算，材料由甲方撥給乙方，乙方不進(jìn)行材料核算，不給甲方開具發(fā)票。而合同簽訂的形式主要包括合同總價(jià)款中含有材料價(jià)款，結(jié)算時(shí)按合同執(zhí)行；合同總價(jià)款中含有材料價(jià)款，結(jié)算時(shí)將材料價(jià)款剔除；合同總價(jià)款中不含有材料價(jià)款。 ? 關(guān)于甲方價(jià)外提供材料征收營(yíng)業(yè)稅問題。即在簽定工程合同內(nèi)注明，建筑材料由建設(shè)單位提供，建設(shè)方提供的材料價(jià)款，不包括在工程合同內(nèi)（價(jià)外提供材料）。因此，乙方承包工程在開具發(fā)票時(shí)“甲供材料”價(jià)款不能作為乙方發(fā)票開具金額。對(duì)甲方價(jià)外提供材料應(yīng)由甲方向“建筑業(yè)”勞務(wù)發(fā)生地（房地產(chǎn)座落地）繳納營(yíng)業(yè)稅 。 ? 關(guān)于甲方價(jià)外提供材料征收土地增值稅問題?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。 ? 建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。 ? 關(guān)于扣除項(xiàng)目憑證的確認(rèn)問題?！逗Ｄ鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問題的通知》瓊地稅發(fā) [2021]104號(hào)規(guī)定： ? （一）對(duì)于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價(jià)款）開具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，施工費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費(fèi)用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。 ? （二）對(duì)于包工包料的建安工程，施工方按工程結(jié)算金額（包含材料和設(shè)備價(jià)款）開具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，建安費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)。 ? 參照上述規(guī)定，甲方價(jià)外提供材料，可以視同自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)的增值額扣除項(xiàng)目，在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，可以憑材料和設(shè)備費(fèi)用的銷售發(fā)票計(jì)算扣除。 “甲供材”和“代扣代繳稅費(fèi)”問答？ ? 新條例：第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人： ? （一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 ? 進(jìn)一步明確境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人。 ? （二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 ? 第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 ? 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 ? 問：如何看待新 《 條例 》 、新 《 細(xì)則 》 對(duì)“代扣代繳營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定的修改？ ? 答：新 《 細(xì)則 》 取消了對(duì) 《 條例 》 設(shè)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的解釋，主要從以下方面考慮： ? 第一、新 《 條例 》 對(duì)納稅地點(diǎn)作了修訂，由原來的大部分以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)，改為除“提供建筑業(yè)勞務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”納稅。 ? 第二、新 《 細(xì)則 》 規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款”。 ? 依據(jù)以上規(guī)定，以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)不矛盾；而對(duì)于以“機(jī)構(gòu)所在地和居住地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)就相互矛盾。因此新稅法取消了原來的有關(guān)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。 ? 至于取消建筑業(yè)“實(shí)行分包、轉(zhuǎn)包”營(yíng)業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營(yíng)，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應(yīng)屬于正常的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其分包的營(yíng)業(yè)額主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不需要由總包單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。 ? ? 至于新《條例》第十一條規(guī)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人 ? 只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門沒有做出新的規(guī)定之前，除新《條例》第十一條第一款規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得就任何業(yè)務(wù)、要求任何單位和個(gè)人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。 四、“甲供材料”的扣繳責(zé)任 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅 [2021]177號(hào)