【正文】 ? 根據(jù)上述規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)收備料款和工程款時(shí)不是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 17%45)+100 3%] (1+10%)=，由此可見(jiàn)，節(jié)稅了 。假定該筆業(yè)務(wù)涉及的鋁合金門(mén)窗和玻璃幕墻可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為 45萬(wàn)元。對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。 ? （三）進(jìn)行必要的稅收籌劃。 ? （二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)管理。 ? 簽訂不同的合同會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)水平，因此施工單位應(yīng)盡量不簽甲供材料合同。同時(shí)，在合同簽訂時(shí)應(yīng)該考慮其條款內(nèi)容對(duì)稅負(fù)的影響，如合同價(jià)格的界定、工程施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別等，應(yīng)與稅法規(guī)定保持一致，避免不合理的稅費(fèi)支出。甲方固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊允許稅前扣除。方式三合同外“甲供材料”，甲方按提供材料 600萬(wàn)元與乙方按提供建筑業(yè)勞務(wù) 400萬(wàn)元分別繳納營(yíng)業(yè)稅，但總體稅負(fù)并沒(méi)有增加。乙方應(yīng)按 400萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。甲方同時(shí)具備代購(gòu)貨物條件，不征收增值稅，但另外收取手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。依合同規(guī)定，工程總造價(jià) 1000萬(wàn)元，乙方施工費(fèi) 400萬(wàn)元，工程所需的主要原材料部分由甲方采購(gòu)，但供貨商的材料發(fā)票已開(kāi)具給甲方，形成甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。 ? 此種情況下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 ? 方式三，合同外“甲供材料”。 ? （一）受托方不墊付資金； ? （二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； ? （三）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 ? 方式二，甲方代購(gòu)材料。此種情況下，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。施工單位提供建筑工程勞務(wù)，應(yīng)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。 ? 2）是對(duì)從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，則按納稅人兼營(yíng)業(yè)務(wù)在其年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，兩者所占比重的大小來(lái)確定。反之，如果該企業(yè)是建筑安裝企業(yè)，則當(dāng)然是全額的建安發(fā)票。 117號(hào)文出臺(tái)后，并不意味著這些規(guī)定都已改變。 ? 由于 117號(hào)文的四個(gè)條件需要同時(shí)滿(mǎn)足，才能分別納稅，不具備安裝資質(zhì)，則一律征收增值稅，即不再屬于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅范圍。取得的材料發(fā)票 300萬(wàn)可以直接進(jìn)成本，不需要交納建筑營(yíng)業(yè)稅金，因?yàn)檫@種情況下的材料不屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?，F(xiàn)在分為兩種情況舉例，一是該生產(chǎn)企業(yè)具備施工資質(zhì)，二是不具備建筑安裝資質(zhì)。工程竣工驗(yàn)收后，乙方開(kāi)具了 190萬(wàn)的建安發(fā)票給甲方。 ? 第二種，甲方取得園藝中心 150萬(wàn)的苗木材料發(fā)票，第三方種植完成后，再支付 50萬(wàn)的勞務(wù)費(fèi)，取得建安發(fā)票。 ? ③、某些納稅人、扣繳義務(wù)人法律意識(shí)淡薄也是一個(gè)主要原因。目前，“甲供材”情況比較普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)早就知道。實(shí)行“以票控稅”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只就建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票部分的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。如浙江省地方稅務(wù)局《關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（浙地稅函［ 2021］ 335號(hào)）。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。無(wú)論如何讓房地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅都是不正確的。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。按照舊 《 細(xì)則 》 第二十九條規(guī)定，只有第二十九條本身規(guī)定的代扣代繳行為才屬于舊 《 條例 》 第十一條設(shè)定的“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件。 ? B、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： ? a、納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； ? b、納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。否則，不得在企業(yè)所得稅前扣除。其營(yíng)業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”，以“清包工”作為營(yíng)業(yè)額。 所有的甲供材都要作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入嗎？ ? 舊《細(xì)則》規(guī)定： ? 第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。 ? 至于取消建筑業(yè)“實(shí)行分包、轉(zhuǎn)包”營(yíng)業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營(yíng)，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應(yīng)屬于正常的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其分包的營(yíng)業(yè)額主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不需要由總包單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。 ? 房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營(yíng)業(yè)稅”納稅主體，不應(yīng)承當(dāng)建筑業(yè)納稅義務(wù)。（取消） ? （二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： ? （包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； ? 臨時(shí)稅務(wù)登記的。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。 ? 第二、新 《 細(xì)則 》 規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款”。 ? 第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 ? 參照上述規(guī)定，甲方價(jià)外提供材料，可以視同自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)的增值額扣除項(xiàng)目，在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，可以憑材料和設(shè)備費(fèi)用的銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)算扣除?！逗Ｄ鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》瓊地稅發(fā) [2021]104號(hào)規(guī)定： ? （一）對(duì)于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價(jià)款）開(kāi)具發(fā)票。 ? 關(guān)于甲方價(jià)外提供材料征收土地增值稅問(wèn)題。 ? 關(guān)于甲方價(jià)外提供材料征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。 甲供材的土地增值稅扣除問(wèn)題？ ? 問(wèn)題： ? 老師：你好！現(xiàn)就上次我問(wèn)的甲供材料問(wèn)題想再次請(qǐng)教，就是你給我的答復(fù)中有這么一句話：建筑安裝企業(yè)承包工程在開(kāi)具發(fā)票時(shí)“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。 ? 建筑工程按勞務(wù)金額開(kāi)票，建筑方應(yīng)當(dāng)按全額繳營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際工作中能?chē)?yán)格這樣做的很少。甲方將購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒(méi)有違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》。認(rèn)價(jià)后的材料價(jià)格作為結(jié)算時(shí)材料價(jià)格的依據(jù)。 ? 甲控材：由施工單位購(gòu)買(mǎi)，建設(shè)（監(jiān)理）單位認(rèn)價(jià)的材料稱(chēng)“甲控材” 。甲控材料甲方定品牌核價(jià)，乙方?jīng)]積極性，容易變成甲供了。個(gè)人認(rèn)為只能根據(jù)定額量計(jì)算，甲乙雙方按定額量結(jié)算，超供的按市場(chǎng)價(jià)加采保費(fèi)扣，乙方節(jié)余的歸乙方或雙方另行協(xié)商獎(jiǎng)勵(lì)比例。 ? 既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問(wèn)題。 ? 而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。 ? 從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。這時(shí)，施工方按 1000萬(wàn)開(kāi)票，也就不存在 200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。 ? 這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷(xiāo)售繳納增值稅。 ? （四）稅務(wù)處理分析 ? 方式一的稅務(wù)處理分析 ? 在方式一的情況下，施工企業(yè)按 1200萬(wàn)開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按 1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于 200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開(kāi)給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入成本。我們知道。 ? 因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理方式，在這種會(huì)計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開(kāi)票了。 ? ? 方式二的發(fā)票開(kāi)具 ? 在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按 1000萬(wàn)開(kāi)票，如果按 1200萬(wàn)開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致 200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該 1200萬(wàn)元。 ? （一）甲供材的賬務(wù)處理 ? 建設(shè)方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理 ? （ 1）建設(shè)方（甲方）從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)： ? 借：工程物資 200萬(wàn)元 ? 貸：銀行存款 200萬(wàn)元 ? 這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這 200萬(wàn)的材料提供給施工方（乙方）用于工程。稅務(wù)稽查人員調(diào)取了有關(guān)項(xiàng)目的 《 中標(biāo)通知書(shū) 》 、施工合同、 《 預(yù)（決）算報(bào)告 》 、審計(jì)師事務(wù)所出具的 《 審計(jì)報(bào)告 》 等資料，確定了實(shí)際工程造價(jià)，發(fā)現(xiàn)某建筑公司向某房地產(chǎn)公司開(kāi)具的發(fā)票金額大大超出實(shí)際工程造價(jià)。 ? 《 中標(biāo)通知書(shū) 》 等工程項(xiàng)目證書(shū)，對(duì)無(wú)項(xiàng)目證書(shū)的工程項(xiàng)目，責(zé)令其提供書(shū)面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；從承包方或發(fā)包方調(diào)取施工合同、預(yù)（決）算報(bào)告、分包轉(zhuǎn)包協(xié)議、審計(jì)師事務(wù)所出具的已完工工程的 《 審計(jì)報(bào)告 》 ，從監(jiān)理公司獲取 《 監(jiān)理工作總結(jié) 》 、《 工程款支付證書(shū) 》 ，確定工程總造價(jià)以及發(fā)包方應(yīng)支付的工程價(jià)款。 ? ，向發(fā)包方提供虛開(kāi)的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價(jià)值或虛增稅前扣除額。稅務(wù)稽查人員利用征管信息系統(tǒng)進(jìn)行了檢索，并到工商局進(jìn)行了調(diào)查，證實(shí)無(wú)名稱(chēng)為華林工貿(mào)公司的企業(yè)，某建筑安裝公司取得的開(kāi)票方為華林工貿(mào)公司的發(fā)票全部為假發(fā)票。 ? 、重號(hào)、金額較大者進(jìn)行真?zhèn)舞b別，到相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)有無(wú)取得舊版發(fā)票、大頭小尾票、陰陽(yáng)票、假發(fā)票等情況，確定有無(wú)虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)、虛列材料成本的問(wèn)題。 ? 3..檢查購(gòu)進(jìn)原材料是否未通過(guò)“原材料”賬戶(hù)進(jìn)行分配和核算，而直接在“工程施工”賬戶(hù)一次性列支，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。 ? 、不能稅前扣除的其他費(fèi)用列入材料成本。 ? 【 主要檢查方法 】 ? ，實(shí)地勘察承包方使用的資產(chǎn)，調(diào)取材料采購(gòu)管理部門(mén)的材料保管賬和入庫(kù)單、出庫(kù)單，并與賬面資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)有無(wú)以實(shí)物抵頂工程款不入賬、不計(jì)收入的情況。 ? ? 未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)的 檢查方法： ? 【 問(wèn)題描述 】 ? 以包工不包料方式承包工程，只將人工費(fèi)、管理費(fèi)等勞務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，未申報(bào)納稅。 三、 甲方供材 涉稅風(fēng)險(xiǎn)與檢查 ? 七、總結(jié)： 甲方供材的四個(gè)關(guān)注點(diǎn) ? （一） 無(wú)論 2021年以前，還是 2021年以后，甲方供材的發(fā)票都可以直接在開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅、土地增值稅前扣除，而無(wú)需所謂的“發(fā)票轉(zhuǎn)換” ? （二） 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲方供材關(guān)注兩點(diǎn)： ? 由于建筑企業(yè)開(kāi)具發(fā)票金額和繳納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額有可能不一致， 檢查建筑企業(yè)是否按照規(guī)定足額繳納了營(yíng)業(yè)稅； （ 思考： 未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù) 稅務(wù)局是如何檢查？） ? 開(kāi)發(fā)企業(yè)：是否重復(fù)列支成本。 (二 )房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自購(gòu)建筑材料時(shí)，自購(gòu)建材費(fèi)用是否重復(fù)計(jì)算扣除項(xiàng)目 。 ? （三）修繕 ? 修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。 甲方供材 新政策 ? （三）建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。 ? 即：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，既不包括甲方采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款，也不包括材料價(jià)款。則營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為 7000萬(wàn)元。 ? 認(rèn)定辦法主要修訂包括一方面降低了一般納稅人門(mén)檻 ,一方面降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。 ? 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入為建筑安