【文章內(nèi)容簡介】 有規(guī)定的行為進行的，因此在稅務人員進行稅收征管工 作 中會針對企業(yè)進行的 稅收籌劃工作而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方，這些問題通過正常的渠道進行反饋可作為完善稅法的依據(jù)，有利于稅法的逐步完善。 有可能增加國家財政收入總量 企業(yè)進行稅收籌劃，雖然旨在減低企業(yè)稅收負擔，但隨著企業(yè)布局的逐漸合理，可以促進生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從長遠發(fā)展來看，國家的財政收入也將同步增長。 稅收籌劃有助于中小企業(yè)納稅意識的增強 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃也越來越受到人們的關注和重視。納稅人進行稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系 。稅收籌劃與 ④ 汪水珠 .對我國中小企業(yè)稅收籌劃的思考 .黔南民族師范學院報 ,2020(4):P4142. 5 納稅意識的這種關系體現(xiàn)在：第一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。第二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即符合或不違反稅法規(guī)定。第三，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。 三、 浙江 中小企業(yè)稅收籌劃的必要性 中小 企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分， 在今天已經(jīng)獲得長足發(fā)展 ，浙江中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越舉足輕重。它們在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、 方便群眾生活、推動技術創(chuàng)新、確保國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。 但由于 各種 原因 的綜合作用 ，目前絕大部分中小企業(yè)普遍存在融資難，生產(chǎn)技術水平低下，產(chǎn)品缺乏競爭力，財務管理能力不強，負擔過重等現(xiàn)象。 但 是目前浙江省乃至整個國內(nèi)有關稅收籌劃的研究也存在稅收籌劃結合 中小企業(yè)的研究少見，稅收籌劃基于經(jīng)濟性視角的分析還較為少見等顯著缺點，實務中，中小企業(yè)稅收籌劃大多依據(jù)自身經(jīng)驗進行，理論指導不夠。 為扶持 浙江 中小企業(yè)，國家對中小企業(yè)給予 各種 稅收上的 減免優(yōu)惠，尤其是外向型較高和勞動密集型的中小企業(yè)， 但這種 扶持力度顯然不足，范圍比較窄，缺乏規(guī)范化和系統(tǒng)化。因此， 對于規(guī)模小、利潤微薄、競爭激烈的浙江中小企業(yè)而言， 迫切需要通過稅收籌劃 ， 減輕稅負、降低成本， 依靠自身能動力，提高企業(yè)的競爭力。 從理財角度講， 稅收籌劃對浙江省中小企業(yè)有兩個方面的作用： （ 一 ） 降低經(jīng)濟成本實現(xiàn)企業(yè)收益最大化 在 浙江 中小企業(yè)中，除了正常性支出外，最大化的非營業(yè)性支出是稅款。稅收籌劃在于依托稅收法規(guī)的導向，通過對企業(yè)籌資、投資和收益分配等財務活動的調(diào)整，尋求企業(yè)收益與稅收負擔的最佳配比，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。因此，中小企業(yè) 進行稅收籌劃 意義重大而深遠 。 （ 二 ） 規(guī)范企業(yè)納稅行為 維護納稅人合法權益 中小企業(yè)對稅法公告了解滯后、不全面，造成信息的不對稱；由于經(jīng)濟發(fā)展迅速而稅收立法滯后，以及財務人員 核算 的習慣延續(xù)性，造成企業(yè)存在很多稅 6 收問題。這些問題有的表現(xiàn)為稅收隱患，即漏稅、偷稅；有的表現(xiàn)為稅收損失，即多繳或權益受到損害。中小企業(yè)納稅人對這些稅務問題，有的知道，有的卻不知道。造成的后果往往是稅收隱患被查出，補稅。稅收籌劃正是發(fā)現(xiàn)稅收隱患，及時糾正，挽回損失，維護納稅人自身合法權益不受侵害。稅收籌劃的這種積極意義是中小企業(yè)自身利益的需求，它不 僅能 夠解決許多稅收麻煩，同時，稅收籌劃對于征稅 著來說，也有積極意義。一方面可以促使稅法完善，另一方面有利于資源配置和產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整。 四、稅收籌劃在 浙江 中小企業(yè)財務管理中的應用 企業(yè)財務管理包括籌資、投資、收益分配三個主要過程，以下結合近年來稅收制度的變化，具體闡述稅收籌劃在浙江中小企業(yè)財務管理中的應用 策略 。 （一）籌資過程中的稅收籌劃 籌資是企業(yè)財務工作的一項重要內(nèi)容， 對于任何一個處于生存與發(fā)展狀態(tài)的企業(yè)來講 ,籌資都是其進行一系列經(jīng)營活動的前提條件。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須首先籌集到一定數(shù)量 的資金才能開始營運；即使在企業(yè)經(jīng)營過程中，由于季節(jié)性和臨時性等原因，以及擴大再生產(chǎn)的需要，也同樣需要籌集資金。因此，企業(yè)籌資既是企業(yè)經(jīng)營活動的前提，又是企業(yè)再生產(chǎn)順利進行的保證，對于企業(yè)尤其是各方面綜合經(jīng)濟實力有限的 浙江 中小企業(yè)而言具有舉足輕重的作用。 從上面的分析可以知道，企業(yè)籌資對于一個企業(yè)而言具有相當重要的地位，企業(yè) 籌資 的要求 是以較低的成本、風險取得較多的資金。因此 ， 企業(yè)在進行籌資決策時 ， 應對各種不同的籌資渠道進行分析 ， 運用科學有效的方法對浙江中小企業(yè)的資金籌集進行稅收籌劃相當重要。 浙江中小企業(yè)籌集 資金的渠道多種多樣：企業(yè)自我積累、金融市場信貸資金、企業(yè)間拆解、租賃 、商業(yè)信用等形式。然而，從稅收政策角度來看，不同的資金籌集方式適 用不同的稅收政策，浙江中小企業(yè)繳納的稅賦也就自然不同，如何通過對籌資渠道的正確選擇以幫助減輕企業(yè)稅收負擔是需要引起企業(yè)管理高層注意的。 債務資本與權益資本的比較選擇 債務資金 具有抵稅效果，其 成本較權益資金成本低， 負債具有杠桿效應， 7 當企業(yè)的息稅前利潤大于負債利息率時 ，企業(yè)籌資總額中增加負債資金的比重，可以提高企業(yè)的收益水平；但是相反情況下 會 增加負債資金的比重，將會降低浙江中小 企業(yè)的權益資本收益率。 如 某 中小板 上市公司計劃籌資 3000萬元用于擴大再生產(chǎn)，并據(jù)此制定了 A、B兩種方案。 A、 B 兩方案都 采取債務 籌資與股權籌資相結合的方式，其中， A方案為：向商業(yè)銀行借款 1000 萬元，向社會公開發(fā)行股票 2020 萬元，計劃發(fā)行價為 2 元 /股，共發(fā)行 1000 萬股。 B 方案為：向商業(yè)銀行借款 2020 萬元，向社會公開發(fā)行 1000 萬元，計劃發(fā)行價為 2 元 /股，共發(fā)行 500 萬股。 假設企業(yè)之前沒有發(fā)行股票， 也無其他負債，借款年利率為 10%，企業(yè)所得稅率為 25%，預計當年公司息稅前利潤為 500 萬元。 計算每股盈余無差別點：將 A和 B方案的數(shù)據(jù)代入其中得到： (EBIT100)*（ 125%） /1000=(EBIT200)*（ 125%） /500，求得 EBIT=300 萬元。計算結果說明：當息稅前利潤大于 300 萬元時，選擇債務籌資有利，債務籌資越大，節(jié)稅收益越大， 但 當息稅前利潤小于 300 萬元 時，應選擇權益籌資。 該 上市公司 預計當年 息稅前利潤為 500 萬元 ，所以應選擇 方案 B。 A方案應納所得稅為（ 500100）*25%=100 萬元， B 方案應納所得稅為（ 500200） *25%=75 萬元。 浙江中小企業(yè) 在債務資本與 權益資本的比較選擇過程中，應該衡量各方面的利益關系，做出最后的抉擇：雖然負債資本能降低中 小企業(yè)所繳納的所得稅，但同時也不能忽略 一個問題，即只有當息稅前利潤率大于負債成本率時，通過發(fā)債籌集渠道進行籌資，才能既減輕企業(yè) 的 稅收負擔，又 能 實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。 自我積累籌資和負債籌資的比較選擇 企業(yè)自我積累資金，是屬于已經(jīng)承擔了所得稅負擔的稅后資金，其資金成本是所占用資金的機會成本，也就是說該部分資金的總成本是相當高的。而企業(yè)向金融機構的貸款，利息是計入當期損益 的 ，可以抵扣當期利潤， 其稅收收益與自我 積累 資金相比存在明顯的優(yōu)勢。 （二）投資過程中的稅收籌劃 在現(xiàn)代高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，企 業(yè)的組織形式日益多樣化， 浙江 中小企業(yè)在選擇組織形式時存在 多種方式，然而， 不同的企業(yè)組織形式在稅收待遇 8 上也會有很大的差別。 公司企業(yè)和合伙制企業(yè)的比較選擇 現(xiàn)行稅法規(guī)定， 公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅 。 合伙制企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，針對其合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納個人所得稅，適用個人所得稅的五級超額累進稅率。 所以，對于規(guī)模龐大、管理水平要求較高的企業(yè)，由于所需資金多、籌資難度大且企業(yè)管理相對困難、經(jīng)營風險大，一 般應采用公司的形式；對于規(guī)模不大的企業(yè)而言，由于合伙共管就能使企業(yè)正常運轉，同時可以免征公司稅，這類