【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 購(gòu)方式的選擇策略 受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購(gòu)業(yè)務(wù)是指： （ 1） 受托方不墊付資金； （ 2） 銷售方將發(fā)票開(kāi)具給委托方 ， 并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （ 3） 受托方按銷售實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款 ， 并另外收取手續(xù)費(fèi) 。 這種情況下 ， 受托方按收取手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅 ，委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用 ， 不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 委托代購(gòu)方式的選擇策略 受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格與購(gòu)銷雙方結(jié)算是指 ，受托方接受委托代為購(gòu)進(jìn)貨物 ， 不論其以什么價(jià)格購(gòu)進(jìn) ， 都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算 ，在購(gòu)銷過(guò)程中受托方自己得墊付資金 。 受托方賺取購(gòu)銷差價(jià) ， 按正常購(gòu)銷業(yè)務(wù)繳納增值稅 。 委托方支付給受托方的代購(gòu)費(fèi)用視同正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) ， 允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。 委托代購(gòu)方式的選擇策略 對(duì)于一般納稅人的企業(yè)而言 ， 由于第二種代購(gòu)方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ，第一種代購(gòu)方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 從稅收利益的角度看 ， 第二種代購(gòu)方式優(yōu)于第一種代購(gòu)方式 。 企業(yè)在選擇代購(gòu)方案時(shí) ， 如果不考慮其他因素影響 ， 應(yīng)盡量回避支付手續(xù)費(fèi)的代購(gòu)方式 案例 710 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物 （ 固定資產(chǎn)除外 ） 或提供應(yīng)稅勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ， 按運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額 ， 可以依 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 但不是所有的運(yùn)輸費(fèi)用支出都可以依 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用支出應(yīng)滿足一定的條件限制 。 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （ 普通發(fā)票 ） ，是指國(guó)有鐵路 、 民用航空 、 公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票 ， 以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票 。 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)發(fā)票種類 ， 不包括 增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票 。 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物所支付鐵路運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額范圍 ， 僅限于運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的 鐵路貨物運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用（ 即發(fā)到運(yùn)費(fèi)和運(yùn)行運(yùn)費(fèi) ） 、 鐵路建設(shè)基金 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 除此之外 ， 對(duì)于納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物支付的其他鐵路運(yùn)輸費(fèi)用 ， 如豐沙線 、 京秦線 、 大秦線 、 臨管加價(jià) 、 電氣化鐵路電力附加費(fèi) 、 地方鐵路建設(shè)附加費(fèi)等 ， 以及保險(xiǎn)費(fèi)用 、 裝卸費(fèi)用等其他雜費(fèi)一律不得抵扣 。 另外 ， 納稅人購(gòu)買(mǎi)或銷售 免稅貨物 所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用 ， 不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。 可見(jiàn) ， 企業(yè)采購(gòu)或銷售中要注意運(yùn)輸費(fèi)用的支出籌劃 ， 避免運(yùn)輸費(fèi)用不能抵扣 ， 使企業(yè)遭受不必要損失 。 P. 158 案例 711 以物抵債的稅收籌劃 以物抵債是企業(yè)之間經(jīng)常要發(fā)生的行為 用于抵債的一般是 貨物或房產(chǎn) 按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定 ， 以物抵債視同銷售 ，要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅 。 以貨物抵債的稅負(fù) ， 也因抵債方是否具備一般納稅人資格而不一樣 。 案例 12對(duì)這幾種情況的涉稅問(wèn)題進(jìn)行具體分析 。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃 1. 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 2. 兼營(yíng)行為的籌劃 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠 附 2： 關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬 有關(guān)稅收政策 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 增值稅和營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中 平行 征收的兩個(gè)稅種 ， 但實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中 ， 這兩種稅經(jīng)常出現(xiàn) 交叉 現(xiàn)象 在同一銷售行為中既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的 ， 屬混合銷售行為 。 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 混合銷售行為是為一個(gè) 不可分割 的交易而做出的涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為 。 比如 ， 某企業(yè)銷售產(chǎn)品的同時(shí) ， 負(fù)責(zé)把產(chǎn)品運(yùn)到指定的地點(diǎn) ， 就屬于這種不可分割的交易 。 因?yàn)闆](méi)有前面的產(chǎn)品購(gòu)銷行為 ， 就沒(méi)有后面的運(yùn)輸行為 ， 它們是有著緊密 從屬關(guān)系 的買(mǎi)賣(mài)行為 。 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 我國(guó)稅法規(guī)定： 以從事貨物生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) ， 以及以從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主 ，并兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) ， 應(yīng)視為銷售貨物 ， 征收增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 ， 視為非應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 不征收增值稅 ， 只需繳納營(yíng)業(yè)稅 。 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) 是指年收入年增值稅應(yīng)稅貨物銷售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，增值稅應(yīng)稅貨物銷售額超過(guò) 50%以上 ，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到 50%。 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 經(jīng)常提供混合銷售的企業(yè) ， 繳納增值稅不一定稅負(fù)重 ， 有時(shí)反而稅負(fù)輕 。 到底繳納哪種稅稅負(fù)輕 ， 稅收籌劃過(guò)程中到底怎么抉擇 ， 則可以通過(guò)混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)分析 ， 即通過(guò)分析銷售額增值率是否小于混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)來(lái)決定 。 計(jì)算 p164 表 銷售額增值率 高于 節(jié)稅點(diǎn)的選擇宜傾向宜傾向于 營(yíng)業(yè)稅 ；反之 ， 選擇則宜傾向宜傾向于增值稅 。 P164： 案例 713 2 兼營(yíng)行為的籌劃 同一納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅的銷售行為 ， 還經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù) ， 并且這兩類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并 無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系 ， 則稱為兼營(yíng)行為 。 兼營(yíng)行為的征稅辦法為：納稅人若能分開(kāi)核算 ， 則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅； 不能分開(kāi)核算的 ， 一并征收增值稅 ， 不征營(yíng)業(yè)稅 。 2 兼營(yíng)行為的籌劃 一般納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為 對(duì)于提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎沒(méi)有 而銷售貨物的收入相應(yīng)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣 因此適宜選擇分開(kāi)核算， 這一點(diǎn)在上一部分已有介紹。 2 兼營(yíng)行為的籌劃 而小規(guī)模納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為，不能一概而論 要比較一下增值稅的含稅征收率和該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率 若增值稅的含稅征收率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，則選擇分開(kāi)核算，否則選擇不分開(kāi)核算。 案例 714， 715 ， 716 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 代銷行為普遍存在的原因 對(duì)于中間商而言 ， 代銷通常有兩種方式： （ 1） 收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式 。 即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場(chǎng)價(jià)格代銷其產(chǎn)品 ， 中間商根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的代銷商品數(shù)量 ， 按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi) 。 這種手續(xù)費(fèi)收入對(duì)中間商而言是一種勞務(wù)收入 ， 中間商 應(yīng)該就這種收入 繳納營(yíng)業(yè)稅 。 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 （ 2） 視同買(mǎi)斷的代銷方式 。 即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個(gè)協(xié)議價(jià) ， 如果產(chǎn)品可以銷售出去 ， 雙方按照此協(xié)議價(jià)結(jié)算 。 至于中間商以什么樣的價(jià)格銷售產(chǎn)品 ， 不受生產(chǎn)企業(yè)的約束 。 由于不墊付資金 ， 這種銷售仍是代銷 但中間商所獲取的收入來(lái)自于商品銷售 ， 應(yīng)按增值稅制度規(guī)定 繳納增值稅 。 這兩種代銷方式下 ， 中間商都能夠獲取一定的收入 ， 但這兩種收入的稅收負(fù)擔(dān)卻不同 。 ： 案例 717 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 在實(shí)際運(yùn)用中，選擇視同買(mǎi)斷的代銷方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。 如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方或者雙方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣 增值稅負(fù)擔(dān)也不能順利轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者 當(dāng)然不適宜采取這種方式。 合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠 原 政策規(guī)定，在 2021年 12月 31日前，下崗職工 從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè) 等 取得的營(yíng)業(yè)收入， 個(gè)人自持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起、個(gè)體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加隨同營(yíng)業(yè)稅一同免征。 下崗職工的界定 中發(fā) [1998]10號(hào)文件規(guī)定 ， 下崗職工是指下述兩類 一是實(shí)行勞動(dòng)合同制以前參加工作的 國(guó)有企業(yè) 的正式職工 （ 不含從農(nóng)村招收的臨時(shí)合同工 ） 因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等原因而 下崗 ， 但尚未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系 、 沒(méi)有在社會(huì)上找到其他工作的人員； 下崗職工的界定 二是實(shí)行勞動(dòng)