【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，可將傳統(tǒng)的ＳＷＯＴ分析集體化，然后與先進(jìn)行業(yè)對(duì)比，找出差距并以此作為目標(biāo)確定的重要依據(jù)，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性取決于企業(yè)“上下結(jié)合” 的協(xié)調(diào)程度。許漢友(2022) 根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的需要，將價(jià)值理論引入全面預(yù)算管理理論中，設(shè)計(jì)了基于價(jià)值鏈的集團(tuán)公司預(yù)算管理模式，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷。易多奇(2022) 通過(guò)對(duì)洪都集團(tuán)的研究，認(rèn)為在預(yù)算管理上應(yīng)利用系統(tǒng)工程原理，建立健全組織，制度，責(zé)任，工作，監(jiān)控和評(píng)價(jià)六大體系，建立和諧互動(dòng)的一體化預(yù)算管理系統(tǒng)，以期實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的新突破。中天恒３Ｃ（2022）框架預(yù)算管理課題組編著的《預(yù)算管理實(shí)務(wù)操作應(yīng)用》提出預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體詳細(xì)的體現(xiàn)，是戰(zhàn)略的著陸，是企業(yè)全面控制和管理的工具，是業(yè)績(jī)考評(píng)的基礎(chǔ)，是戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)工具。 國(guó)外研究現(xiàn)狀關(guān)于全面預(yù)算管理的職能，愛(ài)德華布洛切在其《成本管理》一書(shū)中認(rèn)為，除了作為一種經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，預(yù)算還在以下方面起著重要作用：配置資源、確定瓶頸、進(jìn)行溝通和授權(quán)等協(xié)運(yùn)作；激勵(lì)和指導(dǎo)具體實(shí)施；為控制活動(dòng)提供指南、管理現(xiàn)金流量以及完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。羅伯特安東尼在《管理控制系統(tǒng)》一書(shū)中指出，預(yù)算管理的職能包括為作戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)一步安排、協(xié)調(diào)組織各部門工作、指定責(zé)任及為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)。謝志華從預(yù)算所具有的管理機(jī)制角度闡述了預(yù)算管理的職能，認(rèn)為從出資者的角度講，預(yù)算體系是出資者保值增值5目標(biāo)的保障機(jī)制，是出資者與經(jīng)營(yíng)者或企業(yè)利益的協(xié)調(diào)機(jī)制等等觀點(diǎn)。 20 世紀(jì)初，費(fèi)雷德里克泰勒創(chuàng)立了科學(xué)管理理論。他意圖在于將生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，從而提高生產(chǎn)作業(yè)的效率。泰勒的這一思想為以后的許多學(xué)科的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容也得到了擴(kuò)展和完善，預(yù)算管理的對(duì)象從以實(shí)物和資金為主擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)的資源；功能從單純的計(jì)劃和控制發(fā)展到兼具計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等多功能的一種經(jīng)營(yíng)機(jī)制。隨之產(chǎn)生了除了長(zhǎng)期采用增量預(yù)算法、固定預(yù)算法等傳統(tǒng)的預(yù)算編制的方法外，更具戰(zhàn)略性的編制方法，主要有零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。這些創(chuàng)新方法 能夠增強(qiáng)預(yù)算與戰(zhàn)略的聯(lián)系、提高預(yù)算與環(huán)境的適應(yīng)性、促進(jìn)組織業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)。美國(guó)得克薩斯儀器公司的皮爾首先成果地將零基預(yù)算法應(yīng)用于公司費(fèi)用預(yù)算的編制Weitzman(2022)提出了一種在不確定條件下基于預(yù)算的報(bào)酬計(jì)算模型，他從理論上證明這種報(bào)酬計(jì)算方法能減少下級(jí)隱瞞或低報(bào)業(yè)績(jī)能力的動(dòng)機(jī)，有助于促進(jìn)私人信息的披露，從而引導(dǎo)下級(jí)選擇對(duì)為未來(lái)真實(shí)預(yù)測(cè)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算。Birnberg 等(2022) 對(duì)權(quán)變理論下的預(yù)算研究進(jìn)行總結(jié)，對(duì)影響企業(yè)預(yù)算模式選擇的因素歸納為以下三個(gè)方面因素：組織特征，個(gè)體特征以及經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。Shields 和 Young(2022)根據(jù)代理理論，假定引起參與程度不同的重要因素是下級(jí)到上級(jí)的信息傳遞過(guò)程以及這個(gè)傳遞過(guò)程對(duì)雙方的潛在好處，這既意味著參與制定預(yù)算成功的關(guān)鍵就在于委托人如何引導(dǎo)代理人披露自己的私人信息，并從中獲益，進(jìn)而達(dá)到雙贏的目的。歐州學(xué)者杰瑞米，霍普(2022）和羅賓弗萊澤組建了“超級(jí)預(yù)算圓桌會(huì)議”來(lái)研究以怎樣的系統(tǒng)來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)預(yù)算管理，并通過(guò)對(duì)放棄傳統(tǒng)預(yù)算管理的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地研究及訪談，根據(jù)企業(yè)實(shí)踐總結(jié)出一套不依靠預(yù)算管理而對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理控制的“ 超級(jí)預(yù)算” 原則和方法， Kaplan，Nortn(2022)在保留原有預(yù)算方法的基礎(chǔ)上，通過(guò)平衡記分卡將預(yù)算與戰(zhàn)略，非財(cái)務(wù)指標(biāo)連接起來(lái)，是預(yù)算適應(yīng)新的環(huán)境，形成 Kaplan 預(yù)算模式，為發(fā)揮預(yù)算在集團(tuán)公司中的整合作用提供了新的途徑。（R,Alan，Webb）(2022)考慮了預(yù)算編制環(huán)境中對(duì)產(chǎn)生預(yù)算松弛現(xiàn)象的兩個(gè)因素：聲譽(yù)和預(yù)算差異調(diào)查。6第 2 章 全面預(yù)算管理相關(guān)理論的概述 全面預(yù)算管理的概念預(yù)算是為了充分運(yùn)用有限的資源，實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，用特定的規(guī)則及指標(biāo)體系對(duì)一個(gè)組織未來(lái)一定時(shí)期的行為進(jìn)行貨幣化的定量描述和規(guī)定。由于預(yù)算涉及面廣，形成一個(gè)體系，因此又把這種預(yù)算稱為全面預(yù)算。 全面預(yù)算管理是圍繞全面預(yù)算而展開(kāi)的一系列管理活動(dòng)，具體包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析，預(yù)算考評(píng)等方面。全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制而非僅僅是一種方法，它一方面與市場(chǎng)機(jī)制相銜接，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的確定反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的要求：另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及其運(yùn)行機(jī)制相銜接，通過(guò)責(zé)任中心的確定、預(yù)算指標(biāo)的分解與落實(shí)、預(yù)算調(diào)整與執(zhí)行考核，反映企業(yè)對(duì)市場(chǎng)要求的應(yīng)變和措施，反映企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的位置。全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評(píng)價(jià)與考核，將對(duì)企業(yè)起到規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動(dòng)、溝通認(rèn)識(shí)、控制經(jīng)營(yíng)與激勵(lì)業(yè)績(jī)等方面的作用。全面預(yù)算管理的過(guò)程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、相互協(xié)調(diào)、不斷 改進(jìn)的過(guò)程。因此，全面預(yù)算管理既非財(cái)務(wù)部門的特權(quán)也非財(cái)務(wù)部門的專利，而是企業(yè) 整個(gè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的總協(xié)調(diào)和配合，任何一個(gè)部門或環(huán)節(jié)上的松怠都將影響企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行，進(jìn)而可能影響企業(yè)的發(fā)展。 全面預(yù)算管理的編制原則及依據(jù) 全面預(yù)算管理的編制原則單位編制的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，是指導(dǎo)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作的大綱。為了使預(yù)算內(nèi)容更精確、更符合實(shí)際情況，應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行：7（一）充分做好預(yù)測(cè)，廣泛占有資料。（二）健全組織機(jī)構(gòu)，完善各項(xiàng)規(guī)章制度。（三）預(yù)算指標(biāo)既要有先進(jìn)性，又要留有余地。 全面預(yù)算管理的編制依據(jù)全面預(yù)算的內(nèi)容極為復(fù)雜，為了保證自編預(yù)算的統(tǒng)一性，企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)制定一些基本目標(biāo)、要求和原則，作為各部門、各單位自編預(yù)算的基礎(chǔ)。具體有以下幾點(diǎn)：（一）預(yù)算期的目標(biāo)利潤(rùn)。（二）預(yù)算期的銷售總額。（三）工資標(biāo)準(zhǔn)、主要原材料的單價(jià)和工料消耗定額。（四）物資的儲(chǔ)備水平和控制。 全面預(yù)算管理的目的全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。它通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對(duì)作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與價(jià)值增長(zhǎng)等方面的最終決策提供支持。就像美國(guó)著名管理學(xué)家戴維奧利所指出的那樣：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。（一）全面預(yù)算是單位奮斗目標(biāo)的具體化（二）全面預(yù)算是協(xié)調(diào)各部門的重要手段（三）全面預(yù)算是控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具（四）全面預(yù)算是業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn) 全面預(yù)算管理的執(zhí)行控制全面預(yù)算的有效實(shí)施，必須充分調(diào)動(dòng)各級(jí)責(zé)任人的積極性與創(chuàng)造性，強(qiáng)化8其責(zé)任意識(shí)，形成預(yù)算執(zhí)行與控制的責(zé)任體系，保證預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和效果。全面預(yù)算執(zhí)行與控制的具體內(nèi)容包括全面預(yù)算的分解、執(zhí)行和調(diào)整等。（一）全面預(yù)算的分解（1）預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)將預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；（2）將全面預(yù)算分解為部門預(yù)算，明確各預(yù)算執(zhí)行單位的工作目標(biāo)；（3）各預(yù)算執(zhí)行單位將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（1）以利潤(rùn)的形式，按價(jià)值量分解，保證指標(biāo)的可衡量性；（2）應(yīng)分盡分，不留死角，保證指標(biāo)分解的徹底性；（3）誰(shuí)可控誰(shuí)承擔(dān)，責(zé)任到人，保證做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一；（4）指標(biāo)分解與保證措施相結(jié)合，保證預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)。（二)全面預(yù)算的執(zhí)行（三）全面預(yù)算的調(diào)整單位正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。但預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)遵循以下要求：預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離單位發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)；預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。9第 3 章 七煤集團(tuán)的概況分析 企業(yè)簡(jiǎn)介龍煤集團(tuán)七臺(tái)河分公司位于黑龍江省東部，開(kāi)采勃利煤田，始建于 1958年。礦區(qū)煤田面積 1115 平方公里，是實(shí)行保護(hù)性開(kāi)采的三個(gè)煉焦煤田之一。煤種齊全、煤質(zhì)優(yōu)良，以焦煤和 1/3 焦煤為主，其次是瘦煤、肥煤、貧瘦煤、貧煤，另外存有少量的無(wú)煙煤和氣煤。公司煤炭產(chǎn)品主要供應(yīng)冶金、電力、建材、化工、鐵路等行業(yè)和部分民用，其中冶煉精煤是公司的主要產(chǎn)品。冶煉精煤都屬稀缺的，特低硫、低磷具有較強(qiáng)結(jié)焦性和適宜揮發(fā)分的優(yōu)質(zhì)煉焦用煤。在東北冶金市場(chǎng)占有舉足輕重的地位。七臺(tái)河分公司經(jīng)過(guò)半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，現(xiàn)已成為集煤炭開(kāi)采、洗選加工、鐵路運(yùn)輸、熱電聯(lián)產(chǎn)、電力輸配于一體的大型國(guó)有煤炭企業(yè)。公司現(xiàn)有 22 個(gè)基層單位、5 萬(wàn)余名職工。建企 50 余年來(lái)，累計(jì)生產(chǎn)原煤 億噸，實(shí)現(xiàn)利稅 億元，為七臺(tái)河地區(qū)、全省乃至國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)。2022 年被七臺(tái)河市人力資源和社會(huì)保障局推薦為省級(jí)勞動(dòng)爭(zhēng)議預(yù)防調(diào)解示范企業(yè)。 七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀七煤集團(tuán)實(shí)行的全面預(yù)算管理只是由各分公司工作人員手工編制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算表和投資預(yù)算表，用電子郵件的方式向公司上報(bào)。公司工作人員對(duì)上報(bào)的報(bào)表進(jìn)行手工而簡(jiǎn)單的匯總，形成其下年的預(yù)算。七煤集團(tuán)還存在著權(quán)責(zé)不明，獎(jiǎng)懲不能有效與績(jī)效掛鉤等一些問(wèn)題，可以看出，公司急需一種有效的控制方法來(lái)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，公司只有實(shí)施全面預(yù)算管理才能使公司以企業(yè)戰(zhàn)略為起點(diǎn)，通過(guò)規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)在的實(shí)踐來(lái)確立公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。10表 31 七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理內(nèi)容全面預(yù)算管理內(nèi)容 采掘 洗煤 運(yùn)輸 流通 其他總體比例利潤(rùn)預(yù)算 100 100 100 100 71 93生產(chǎn)成本預(yù)算 100 89 67 0 57 59管理費(fèi)用預(yù)算 100 100 100 89 86