【文章內(nèi)容簡介】 價(jià)或使股價(jià)達(dá)到預(yù)期波動(dòng)水平，往往通過管理舞弊，借助不實(shí)的財(cái)務(wù)信息來操縱股價(jià)。逃避證監(jiān)會(huì)的處罰，避免戴帽根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市：根據(jù)滬深兩地證券交易所的《股票上市規(guī)則》，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損或者有一年的股東權(quán)益低于注冊資本，公司將被特別處理（ST）；其中最近三年連續(xù)虧損的公司會(huì)被冠以“*ST”。為了避免戴帽，逃避證監(jiān)會(huì)的處罰，這些“問題”公司一般都會(huì)表現(xiàn)出強(qiáng)烈的扭虧為盈的欲望，就極有可能產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。謀取以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化公司管理當(dāng)局為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，借以表現(xiàn)其為成功的高層管理人員，或是為了績效獎(jiǎng)金或年底分紅等物質(zhì)報(bào)酬，可能會(huì)虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。4. 關(guān)聯(lián)方交易的兩面性以及公允的關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)方交易具有兩面性，關(guān)聯(lián)方交易降低交易成本，帶來企業(yè)競爭優(yōu)勢的同時(shí)也嚴(yán)重侵害了投資者的合法權(quán)益。 關(guān)聯(lián)交易的積極方面首先，集團(tuán)內(nèi)部組織的交易活動(dòng)可降低市場交易成本，提高經(jīng)營效率。企業(yè)集團(tuán)以資本或其它經(jīng)濟(jì)利益為紐帶，依靠控制、共同控制或施加重大影響，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部縱向的行政權(quán)力指導(dǎo)和資源配置。因而發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)成員組織之間的關(guān)聯(lián)方交易可以大大節(jié)約交易費(fèi)用，同時(shí)企業(yè)集團(tuán)可以通過內(nèi)部組織之間的專業(yè)化分工協(xié)作使集團(tuán)內(nèi)成員的技術(shù)選擇和勞動(dòng)組合專門化，從而節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間，提高勞動(dòng)效率，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。信息的不對稱以及市場的不確定性，會(huì)使集團(tuán)內(nèi)部組織交易的比較優(yōu)勢格外突出。其次，組建企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策協(xié)調(diào)可以構(gòu)筑市場競爭優(yōu)勢。多個(gè)企業(yè)通過資本紐帶或按照一定的協(xié)議組成企業(yè)集團(tuán)后，可在政策制定中進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，在產(chǎn)品市場上采取一致行動(dòng)，形成戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，對抗激烈的市場競爭，降低單個(gè)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。再次，通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行合理避稅，減少企業(yè)集團(tuán)整體納稅支出。通常情況下，企業(yè)集團(tuán)可以通過內(nèi)部交易在國家稅收允許的范圍內(nèi)進(jìn)行收益轉(zhuǎn)移，在整個(gè)集團(tuán)公司經(jīng)營業(yè)績和盈余不變的情況下，可以使整個(gè)集團(tuán)公司的整體稅負(fù)水平下降，以達(dá)到合理避稅的目的。 關(guān)聯(lián)交易的消極影響首先，關(guān)聯(lián)方交易有可能侵害非關(guān)聯(lián)股東、債權(quán)人和公司整體的利益。關(guān)聯(lián)方交易往往是通過公司內(nèi)部人即公司經(jīng)營管理層實(shí)現(xiàn)的，在關(guān)聯(lián)方交易中，處于控股地位的大股東往往利用表決權(quán)優(yōu)勢對上市公司關(guān)聯(lián)方交易做出安排，其結(jié)果是給控股股東帶來額外收益，但卻損害了上市公司整體的利益；同時(shí)，也侵害了少數(shù)股東和債權(quán)人的利益。這里引用香港何美歡教授關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的一個(gè)很有代表性的例子：如A控制A股份有限公司60%的股份，A與A公司之間的交易應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)方交易。在這種交易中，A可能會(huì)出于本人的利益而偏袒他本人而不是A公司，因?yàn)樵贏公司的收益中，他只占60%的份額。這樣，對A公司來講，這是一筆不利的交易，少數(shù)股東和債權(quán)人將受到損失。其次，關(guān)聯(lián)方交易也可能會(huì)進(jìn)一步對證券市場構(gòu)成嚴(yán)重危害。證券市場的投資者是證券市場的基礎(chǔ)，但如果證券市場成為少數(shù)人士利用關(guān)聯(lián)方交易攫取利潤的游戲場所，投資者將會(huì)對市場喪失信心，最終將會(huì)遠(yuǎn)離市場。關(guān)聯(lián)方交易對證券市場的另一種嚴(yán)重危害是增加了關(guān)聯(lián)方內(nèi)部人士進(jìn)行內(nèi)幕交易的機(jī)會(huì)和市場操縱的手段。關(guān)聯(lián)方交易還粉飾了公司財(cái)務(wù)報(bào)表，掩蓋了投資風(fēng)險(xiǎn)，影響投資者對公司前景的判斷和做出J下確的投資決策，證券市場的“三公原則”勢必將受到損害而失去其存在的基礎(chǔ)。 公允的關(guān)聯(lián)方交易從上面的分析可以看出，關(guān)聯(lián)方交易并沒有合法與不合法之分，而只有公允與非公允的區(qū)別。本文認(rèn)為，公允的關(guān)聯(lián)方交易至少應(yīng)具備三個(gè)要素：交易價(jià)格必須是市場價(jià)格或是比照市場價(jià)格為基礎(chǔ)制定的價(jià)格；交易的目的是致力于提升企業(yè)的核心競爭力，而非出于不良的目的，如操縱市場、轉(zhuǎn)移利潤或財(cái)產(chǎn)、粉飾報(bào)表等；交易的后果不能損害企業(yè)及非關(guān)聯(lián)方的利益。法律保護(hù)的是公允的關(guān)聯(lián)方交易，只要交易價(jià)格公平合理并保持關(guān)聯(lián)方交易信息披露的透明度和及時(shí)性，是符合有關(guān)法律規(guī)定的。關(guān)聯(lián)方如果出于某種利益考慮而做出有失公允的關(guān)聯(lián)方交易，那是法律法規(guī)所限制的。5. 利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的理論剖析 利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的概述 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動(dòng)機(jī)大量資料證明，關(guān)聯(lián)方交易舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)包括以下方面：一是操縱利潤，粉飾業(yè)績。關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移的目的，可能人為降低稅負(fù)，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或者可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；或者為了將贏利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)稅負(fù)最小化；或者為了防止以后年度經(jīng)營業(yè)績下滑給上市公司帶來不利影響，借助關(guān)聯(lián)方交易舞弊將利潤轉(zhuǎn)移到母公司或大股東處，待以后年度業(yè)績不佳時(shí)再轉(zhuǎn)回。二是提供擔(dān)保，突破銀行限制條件。上市公司信譽(yù)較高，取得銀行貸款相對容易，母公司為了獲得發(fā)展資金，往往借助上市公司作為擔(dān)保從銀行取得貸款。三是配股和增發(fā)動(dòng)機(jī)。我國證券監(jiān)督管理委員會(huì)對上市公司的配股增發(fā)有嚴(yán)格的要求， 其中凈資產(chǎn)收益率是重要指標(biāo)之一，上市公司為了順利通過審核，獲得配股和增發(fā)資格，采取各種手段來提高凈資產(chǎn)收益率，并且對各年度的盈余進(jìn)行操縱。四是制造虛假股票信息。上市公司的股價(jià)與有關(guān)各方的利益息息相關(guān)。于是在證券市場上，公司與機(jī)構(gòu)聯(lián)手炒作、做莊等現(xiàn)象層出不窮。為了達(dá)到炒作的目的，一些上市公司便在中報(bào)、年報(bào)中“做出較高或較低的利潤，以達(dá)到操縱股價(jià)的目的。五是避免處罰的動(dòng)機(jī)。上市公司上市后可能因利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測數(shù)或出現(xiàn)虧損而喪失配股或增發(fā)資格，因財(cái)務(wù)狀況惡化而被特別處理、停牌甚至摘牌等，為了避免這樣的處罰，也會(huì)產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的危害性由于上市公司采取以上手段進(jìn)行不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易，對國家利益、市場資源配置、乃至整個(gè)證券市場秩序等都產(chǎn)生嚴(yán)重的危害，具體表現(xiàn)在：一是損害了國家利益。非公允的關(guān)聯(lián)方交易，使得上市公司減少總體稅負(fù)，導(dǎo)致國家稅收流失；二是不利于市場資源的合理配置。上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊，虛假的信息披露一旦出籠，必然在證券市場造成種種繁榮的假象，而投資者的資金必然向這些公司集中，導(dǎo)致資源利用效率的低下；三是嚴(yán)重?fù)p害中小投資者利益。上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易，獲取資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益進(jìn)而操縱利潤，從而達(dá)到保配、扭虧或保牌的目的，但當(dāng)虛假的優(yōu)良業(yè)績一旦破滅，最終受到損害的仍是中小投資者。 利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的操縱空間及手段 利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的操縱空間公司與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資產(chǎn)買賣公司為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保上市公司向其董事會(huì)成員提供信用貸款控制股東的債務(wù)與上市公司債權(quán)充抵控股股東掠奪公司的利潤利用資產(chǎn)減值及會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)各期利潤 利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的常用手段虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績。高價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)。以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，以抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績。以低息或者高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，操縱企業(yè)利潤。以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用來進(jìn)行盈余管理。6. 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)方法分析舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱管理舞弊審計(jì)，是指審計(jì)管理層舞弊，或者說是針對管理層舞弊的審計(jì)，是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的一種。管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于管理層舞弊引發(fā)的重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于上市公司的資料相對透明、方便收集且具有說服性，又由于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有更多的利益相關(guān)者使得其更加備受關(guān)注，所以本文中的案例多是來自上市公司，背景均為關(guān)聯(lián)方交易舞弊。但全文涉及的管理層舞弊并不只界定在此范圍內(nèi)，而是廣義的企業(yè)內(nèi)部存在的管理層舞弊。（1）保持職業(yè)謹(jǐn)慎，了解客戶的經(jīng)營狀況。審計(jì)人員無論是在審計(jì)計(jì)劃階段，還是實(shí)施階段，都必然保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。一個(gè)稱職的審計(jì)人員必須具備強(qiáng)烈的好奇心和敏銳的觀察力，能夠在看似無關(guān)的現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。（2）進(jìn)行分析性復(fù)核。當(dāng)審計(jì)進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計(jì)方法和程序。從整體看，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)往往更看重加總合計(jì)，摘抄明細(xì)，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會(huì)計(jì)師能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用這一程序，就可以把握被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。（3）現(xiàn)場調(diào)研及利用專業(yè)機(jī)構(gòu)。現(xiàn)場調(diào)研及利用專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助可以加深審計(jì)人員對被審計(jì)單位的了解，提高他們發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。目前我國審計(jì)人員在外勤審計(jì)工作中，很少進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研，往往是到了客戶處直奔賬簿憑證，先將總賬、明細(xì)賬加總核對，然后就忙于抽查憑證和復(fù)印資料。如果注冊會(huì)計(jì)師能夠到各個(gè)車間、營業(yè)部、管理部門去轉(zhuǎn)一轉(zhuǎn)，他會(huì)從員工的士氣、企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)場、管理部門的設(shè)置與運(yùn)作等方面得到對企業(yè)經(jīng)營狀況更直觀、更深刻的了解，這些都有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊。（4）尋找關(guān)聯(lián)方及其交易。有的公司為了達(dá)到一定的目的，會(huì)通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)方交易從表面上看完全是兩個(gè)獨(dú)立法人的交易。所有這些都加大了注冊會(huì)計(jì)師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會(huì)計(jì)師理順整個(gè)上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時(shí)多問幾個(gè)為什么，仔細(xì)審閱公司的會(huì)議記錄，有策略的向管理當(dāng)局詢問，多研讀一些利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊的案例，就會(huì)增加自己發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的能力。（5）關(guān)注“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”。審計(jì)人員在工作中應(yīng)該特別注意對這兩個(gè)賬戶的審計(jì)。特別關(guān)注長期掛賬的“其他應(yīng)收款”明細(xì)科目。長期掛賬的“其他應(yīng)收款往往是收不回來的壞賬或投資或早已發(fā)生的費(fèi)用，因此審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，對于賬齡比較長的應(yīng)收款，要徹底弄清它的性質(zhì)和內(nèi)容。不能輕易相信函證的結(jié)果。應(yīng)當(dāng)親自到被函證單位了解情況，并向其索取承認(rèn)此筆債務(wù)的聲明書。將“其他應(yīng)付款”與“應(yīng)收賬款”的明細(xì)科目相核對。因?yàn)椤捌渌麘?yīng)付款”常常會(huì)隱藏收入，所以審計(jì)人員應(yīng)將“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目與“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目核對。如果發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”中的債權(quán)人實(shí)際是購買公司產(chǎn)品的購貨方，則應(yīng)進(jìn)一步審查這是否意味著公司有隱瞞收入的行為。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)借助專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)去尋找企業(yè)管理層利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊的線索。（1）公司行業(yè)政策尤其是近期公司大的方針政策的分析分析公司行業(yè)政策尤其是近期公司大的方針政策，發(fā)現(xiàn)不合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)，揭示舞弊的征兆行業(yè)是影響財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的一個(gè)重要因素。充分了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境尤其是盡可能捕捉、搜集同行業(yè)競爭對手資料，進(jìn)行橫向比較易發(fā)現(xiàn)舞弊問題。據(jù)實(shí)證研究表明，計(jì)算機(jī)及數(shù)據(jù)處理服務(wù)行業(yè)、科學(xué)和醫(yī)藥儀器制造行業(yè)、家庭用具及電氣設(shè)備制造業(yè)和計(jì)算機(jī)制造業(yè)等行業(yè)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊比較集中。當(dāng)上市公司融資能力（包括借款及增資）減低，營業(yè)擴(kuò)充的資金來源只能依賴盈余，為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔(dān)保品，訂單顯著減少，未來銷售收入下降，成本增長超過收入的增長，應(yīng)計(jì)利潤與總資產(chǎn)之間呈反比例相關(guān)，應(yīng)收賬款急劇增長，現(xiàn)有借款合約對流動(dòng)比率、額外借款及償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性，盈余品質(zhì)逐漸惡化，上述惡化的財(cái)務(wù)狀況表明公司迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價(jià)，其財(cái)務(wù)報(bào)告比非舞弊公司有更高的財(cái)務(wù)杠桿、更低的資本周轉(zhuǎn)率，其流動(dòng)資產(chǎn)的比例更高，其中絕大部分是存貨和應(yīng)收賬款。（2）有關(guān)聯(lián)方交易的子公司財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注的分析分析有關(guān)聯(lián)方交易的子公司財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注，若不符合披露的充分性及重要性原則，則明顯有對投資者欺騙的嫌疑。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。如下交易則明顯有對投資者欺騙的嫌疑：一些非同尋常的大額和獲利豐厚的交易，如以遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值的價(jià)格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但收取少量或未收取現(xiàn)金；在未花費(fèi)代價(jià)或很少代價(jià)的情況下，收購控股股東下屬的子公司；將大量的款項(xiàng)貸給控股股東，款項(xiàng)回收不理想，或者以高于市場利率計(jì)息；控股股東減少客戶的利息費(fèi)用或減免債務(wù)；控股股東以非現(xiàn)金資產(chǎn)認(rèn)繳股份，而且作價(jià)遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值；股東以向公司借款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單認(rèn)繳股份；巨額的法律訴訟。對關(guān)聯(lián)方交易的分析通常采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。在分析時(shí)，往往采用比較分析法（本月與上月比較），從增長額（絕對數(shù)）、增長率（相對數(shù)）兩方面比較以揭示異常情況。假定分別對費(fèi)用增長額前十位（定義為集合A）及增長率前十位（定義為集合B）的子公司進(jìn)行排名，并定義集合C=A∩B，則集合C中子公司將是重點(diǎn)分析的對象之一，這就是“交集原則”。然而，交集原則并非一定能夠揭示出全部費(fèi)用異常的子公司，為此遵循“重要性原則”顯得必不可少。（3）盈余減去經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的差值指標(biāo)分析在舞弊發(fā)現(xiàn)前的年份里的盈余要比發(fā)現(xiàn)后年份的盈余高很多，但經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量則是舞弊發(fā)現(xiàn)前的年份比發(fā)現(xiàn)后的年份低，所以在舞弊發(fā)現(xiàn)前盈余減去經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的值為正，舞弊公司通常比非舞弊公司報(bào)告更高的盈余，因此認(rèn)為：盈余減去經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的差值指標(biāo)為負(fù)值，負(fù)的現(xiàn)金流量表明現(xiàn)金短缺或信用短缺，影響營運(yùn)周轉(zhuǎn)，是潛在舞弊的一個(gè)信號。當(dāng)然，這一信號只是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的第一步，如果結(jié)合存貨（如存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時(shí)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)）、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的分析，將會(huì)產(chǎn)生更好的效果。（4）內(nèi)部控制制度及環(huán)境的分析在很多情況下，除了上市公司管理當(dāng)局的合謀，還可能存在公司與外部相關(guān)主體的共謀。所以虛弱的內(nèi)部控制制度及環(huán)境、公司的高速成長與長期趨勢不一致的獲利水平、管理當(dāng)局對實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)計(jì)的過度強(qiáng)調(diào)、以往曾經(jīng)向?qū)徲?jì)師傳遞虛假信息或者干脆躲避審計(jì)師的管理當(dāng)局，所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及在財(cái)務(wù)報(bào)告態(tài)度的進(jìn)取性和內(nèi)部控制虛弱之間的相互作用情況都是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊中具有顯著性的風(fēng)險(xiǎn)因素。其他一些現(xiàn)象也是舞弊可能發(fā)生的信號，比如，經(jīng)常更換外部審計(jì)師、管理層頻繁變動(dòng)、管理階層嚴(yán)格要求主管達(dá)成預(yù)算的傾向、關(guān)聯(lián)方交易、與客戶或供應(yīng)商之間不同尋常的關(guān)系等。 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)程序和方法 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施專門審計(jì)程序以識別關(guān)聯(lián)方，識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并在此基礎(chǔ)上審查關(guān)聯(lián)方交易，確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)?shù)挠涗浐团?，以提高?huì)計(jì)信息的可靠性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下這些專門的審計(jì)程序：（1）獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以識別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)：了解被