上市公司會計信息披露探討畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-25 11:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 布不是由會計人員獨(dú)立完成的，是受到了多方的干預(yù)；另一方面參與財務(wù)報告審計的注冊會計師也由于多種因素干預(yù)失去獨(dú)立性。正是各種干預(yù)，使會計信息的質(zhì)量、披露的完整性與及時性受到了影響。這里我們通過對上市公司的會計信息披露整個過程的考察，來分析會計信息披露中存在問題的原因。上市公司會計信息會計師事務(wù)所監(jiān)管機(jī)構(gòu)投資者披露的會計信息反 饋未審計過程的會計信息反饋審計過程的會計信息傳遞圖31 上市公司會計信息披露流程圖從圖31中可以看出，對會計信息披露有著直接影響的是會計系統(tǒng)自身因素；上市公司管理高層；中介機(jī)構(gòu)，主要是會計師事務(wù)所；監(jiān)管機(jī)構(gòu)，主要是證監(jiān)會。投資者作為披露會計信息的被動接收者，只能對會計信息披露施以有限的影響。（一）會計系統(tǒng)自身局限性：會計信息披露存在問題的源頭會計信息作為會計系統(tǒng)的產(chǎn)品，由于受到會計系統(tǒng)本身的局限性，使得上市公司在披露會計信息時不僅在內(nèi)容上和質(zhì)量上受到一定的影響。（二）成本利益的博弈：會計信息披露存在問題的經(jīng)濟(jì)根源從前面的分析來看，影響上市公司會計信息披露質(zhì)量所涉及的直接利益主體有三個：上市公司管理高層、會計師事務(wù)所、證監(jiān)會。據(jù)此建立起來的博弈模型稱之為三方模型，其關(guān)系見圖32：上市公司管理高層會計師事務(wù)所證監(jiān)會審 計監(jiān) 督被監(jiān)督提供會計信息被監(jiān)督監(jiān) 督圖32 上市公司會計信息披露的博弈模型因為經(jīng)濟(jì)學(xué)上理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，認(rèn)為他們會在某種約束下做出最優(yōu)化的理性決策。使得以上的博弈分析中存在著一個基本的均衡——納什均衡，即在其他參與人的策略選擇既定的前提下，每個參與人都會選擇自己的最優(yōu)策略，所有參與人的最優(yōu)策略組合就是納什均衡。其主要表現(xiàn)為：1．潛在的利益誘惑對于有些上市公司而言，在既定的制度下，為了獲得通過正常經(jīng)營渠道無法獲得的超額利益，從股市上募集到更多的資金，肆意編造虛假會計信息。而證監(jiān)會為查證上市公司存在對會計信息進(jìn)行操縱、造假所花費(fèi)的成本越大時，上市公司管理高層造假的概率就越高，為此監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的積極性會大大降低。會計師事務(wù)所為審計上市公司會計信息披露違規(guī)的成本越大時，上市公司違規(guī)披露的概率就越高，這也使得會計師事務(wù)所的積極性大大下降。2． 違規(guī)成本低廉首先，被揭露的可能性很小。從前面的分析可以看出，圍繞著公司會計信息造假涉及到很多單位和人員，有些甚至是執(zhí)法者，但由于地方保護(hù)主義的庇護(hù)，他們執(zhí)法不嚴(yán)，甚至與這些公司串通一氣，合伙作假，使假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。其次，違法的機(jī)會成本很小。國家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關(guān)懲治會計造假的規(guī)定處罰過輕過寬。（三）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)扭曲：會計信息披露存在問題的制度根源1．委托代理機(jī)制的缺陷現(xiàn)代公司的一個重要特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由此產(chǎn)生了委托——代理機(jī)制，然而委托代理契約本身存在四個不可克服的缺陷：委托代理契約的不完全性；信息不對稱；監(jiān)督成本為正數(shù)；利益不一致。2．上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷上市公司治理結(jié)構(gòu)的核心在于建立有效的激勵與約束機(jī)制，使公司管理高層盡可能地努力經(jīng)營，以實現(xiàn)股東價值的最大化。然而，目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在著不少矛盾，主要集中在以下幾個方面：股權(quán)結(jié)構(gòu)集中于國家股和法人股；股東大會流于形式，質(zhì)量不高；董事會缺乏獨(dú)立性，公司控制權(quán)旁落。（四）證券市場及注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不力1．證券監(jiān)管力度不足目前，我國尚無證券市場的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一，多方插手。個別負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)的官員習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場，不按證券市場的規(guī)律辦事。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。2．社會審計機(jī)構(gòu)存在問題我國相關(guān)的證券法規(guī)都規(guī)定了所有上市公司的財務(wù)報表都必須經(jīng)過注冊會計師的審計，其目的是為了確保上市公司所披露的會計信息的正確性。對廣大投資者而言投資決策也主要以注
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