【文章內(nèi)容簡介】 銀行會計信息披露的監(jiān)管理念，我國似乎更注重事后監(jiān)管，缺乏應(yīng)有的事前和事中預(yù)測和調(diào)整。沒有形成一套完整有效的金融風(fēng)險監(jiān)測、評價、預(yù)警和處理的監(jiān)管系的監(jiān)督體系。 商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理能力相對不足 隨著金融全球化的不斷發(fā)展，銀行的相關(guān)金融產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和技術(shù)手段不斷創(chuàng)新，現(xiàn)代商業(yè)銀行逐漸發(fā)展。與之相對應(yīng)，商業(yè)銀行的信息披露水平和手段也需要對應(yīng)地改進、提高。這也就對上市商業(yè)銀行的管理和技術(shù)水平提出進一步的要求。但是與其他發(fā)達國家的商業(yè)銀行相比之下,我國多數(shù)上市商業(yè)銀行的管理技術(shù)水平離巴塞爾新協(xié)議的會計信息披露要求相差甚遠(yuǎn)。我國上市商業(yè)銀行信息披露在信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)方面較為落后,導(dǎo)致在定量信息的披露方面缺少大量的數(shù)據(jù)支持。一般來說,商業(yè)銀行定期公開披露的信息中風(fēng)險狀況和風(fēng)險管理定量與定性的風(fēng)險為會計信息披露的重點之一。其數(shù)據(jù)的采集和處理方面就需要比較齊全的信息系統(tǒng)和多年的管理經(jīng)驗技術(shù)水平作為后盾。但當(dāng)前我國商業(yè)銀行尚未建立與之相對應(yīng)的信息系統(tǒng)。,我國商業(yè)銀行會計信息披露還是以財務(wù)會計信息為主體，對風(fēng)險信息方面的分析還是處于劣勢狀況，而且多以定性數(shù)據(jù)為主，定量披露方面的信息幾乎空白。從一方面來說，當(dāng)然這與我國商業(yè)銀行的風(fēng)險評估建設(shè)機制的起步較晚,缺乏大量的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)作支持、管理層對風(fēng)險管理的重視度欠佳也有莫大的關(guān)系。最終還是不利于管理者決策決定。如衍生金融工具的公允價值的計量上缺乏統(tǒng)一可行的方法，對其可能帶來的損失或收益的也沒有很好的估算手段和參照模型。從另一方面來說我國這方面的高端人才也相對匱乏、缺乏一支在風(fēng)險評估建設(shè)機制實驗研究的團隊。4完善商業(yè)銀行會計信息披露的建議 針對上市商業(yè)銀行會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，我國應(yīng)鑒如新加坡、美國等在商業(yè)銀行會計信息披露方面有著成功經(jīng)驗的國家的基礎(chǔ)上，建立一套既體現(xiàn)巴塞爾精神又符合中國實際國情的的上市商業(yè)銀行信息披露制度或指引性文件。做到立足我國當(dāng)前的現(xiàn)實情況，積極與國際銀行監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)接軌，統(tǒng)一各商業(yè)銀行對外會計信息披露的依據(jù)并逐步規(guī)范并推行符合國際慣例的商業(yè)銀行會計信息披露制度。完善現(xiàn)行商業(yè)銀行會計信息披露制度，不僅有利于提高會計核算的水平，堵塞由于制度不銜接之間的漏洞，對推進我國商業(yè)銀行會計信息披露有著重要意義。同時有必要在法律方面加大對重大虛假信息披露責(zé)任人的刑事處罰力度，要求商業(yè)銀行高層管理對本行所披露的信息真實性和完整性負(fù)責(zé)，如有不真實等問題發(fā)生則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。刑事記錄的約束力效果要遠(yuǎn)大于經(jīng)濟處罰或者行政處分。同時也利于增強商業(yè)銀行有關(guān)信息披露責(zé)任人的責(zé)任意識。完善會計信息披露內(nèi)容，從商業(yè)銀行所披露的年度報告來看，特別是要加強披露以下幾方面的內(nèi)容。第一，加強商業(yè)銀行在資本結(jié)構(gòu)和資本充足率方面的披露。雖然在這方面，商業(yè)銀行符合我國的標(biāo)準(zhǔn)，但是資本結(jié)構(gòu)和資本充足率直接決定商業(yè)銀行經(jīng)營基礎(chǔ),對投資者、相關(guān)利益人、市場等方面對商業(yè)銀行經(jīng)營情況的判斷有著重大意義。而且我國現(xiàn)在資本結(jié)構(gòu)和資本充足率的披露情況，距離巴塞爾協(xié)議的要求還是一定的差距，可以加強商業(yè)銀行內(nèi)部評價資本充足性、資本適當(dāng)水平相關(guān)方面的信息披露。第二，加強對非財務(wù)信息的披露。如商業(yè)銀行前瞻性信息、非財務(wù)信息分析等方面。隨著金融全球化不斷的發(fā)展，影響銀行運營的因素也更加多元化、復(fù)雜化。所以加大商業(yè)銀行對非財務(wù)信息的披露，更有利于投資人，利益相關(guān)者等對上市商業(yè)銀行的發(fā)展前景的判斷。也可以采用文字、數(shù)據(jù)及表格等多種形式進行披露。第三，重視對表外業(yè)務(wù)信息的披露，雖然表外業(yè)務(wù)不列入資產(chǎn)或負(fù)債中，但卻影響著商業(yè)銀行的損益狀況。而且當(dāng)今各種金融衍生產(chǎn)品也愈加多元化、復(fù)雜化。所以商業(yè)銀行必須重視表外業(yè)務(wù)的披露?？梢試L試性單獨建立對表外業(yè)務(wù)信息披露要求和程序。通過單獨報告的的形式對表外業(yè)務(wù)進行披露，并詳細(xì)列示其業(yè)務(wù)明細(xì)并預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響。 完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)，有利于提高我國商業(yè)銀行會計信息披露的水平，同時從大的背景來說，也可以加快我國金融體制的變遷進程?？梢詮耐晟葡嚓P(guān)的激勵機制，建立科學(xué)的銀行考核機制等方面著手。 為了防止經(jīng)營者的權(quán)力過于集中，建立商業(yè)銀行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)制衡機制。股東大會、董事會，監(jiān)事會職能，起到各機構(gòu)應(yīng)該發(fā)揮的作用，不要使各機構(gòu)的的操作流于表面形式。明確各機構(gòu)的職責(zé)、權(quán)力和利益。使各機構(gòu)之間權(quán)責(zé)分明、相互制衡、相互合作。進一步完善相關(guān)的激勵機制。激勵代理人不僅要創(chuàng)造更多的利潤，還要兼顧商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健、長久的發(fā)展。首先要使經(jīng)營者的報酬要和績效相聯(lián)系，把各級的行長及及其經(jīng)營層的薪酬與商業(yè)銀行的盈利情況整體實力等多方面相結(jié)合,取代僅僅重視資產(chǎn)的規(guī)模和存款的規(guī)模的弊端,同時監(jiān)事會也可以發(fā)揮相應(yīng)職能,使經(jīng)營者的利益更加合法化、透明化。適當(dāng)改變銀行的考核機制，進一步擴大銀行各層對各部門發(fā)展計劃等方面的自主權(quán)利。從自上而下層層下達目標(biāo)計劃改為自下而上綜合制定，在主管機關(guān)的批準(zhǔn)指導(dǎo)下，各基層可以結(jié)合實際情況開展合規(guī)的業(yè)務(wù)，遞交更加適合的計劃等。防止硬性下達指標(biāo)和計劃。同時減少部分硬性的考核指標(biāo)，結(jié)合總量的變化和比率的變化綜合考慮考核的各個方面。 加強監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督作用 從社會監(jiān)管的角度出發(fā)，我國首先要進一步完善和規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),加強注冊會計師的獨立性 , 在職業(yè)判斷水平和職業(yè)道德規(guī)范方面加大宣傳和獎懲力度。使會計師事務(wù)所承擔(dān)應(yīng)有的職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的作用。對于一些大型上市商業(yè)銀行在能夠保密有關(guān)金融信息的條件下，也可以每年輪流交替要求其聘請境外有較高國際化程度，的職業(yè)道德規(guī)范，較高職業(yè)判斷水平的會計師事務(wù)所進行審計監(jiān)督。一方面在沒有施加過多壓力負(fù)擔(dān)的情況下對商業(yè)銀行進行了監(jiān)督，另一方面也可以讓國內(nèi)的會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)驗，取長補短，提高自身競爭力。從行政監(jiān)管的角度出發(fā)，首先需重新梳理證監(jiān)會、銀監(jiān)會及保監(jiān)會的各機構(gòu)職責(zé)，使三者之間的的權(quán)限不再交叉混合，并加強相互之間的業(yè)務(wù)的交流以發(fā)揮他們對商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量監(jiān)管效能最大化。其次隨著近些年越來越多的商業(yè)銀行選擇上市和中國加入WTO 后越來越多的的外資金融機構(gòu)入駐，我國要搭建銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會以及其他國際金融組織之間的信息共享平臺。提高銀監(jiān)會的綜合的戰(zhàn)斗力，科學(xué)合理地配置各行政監(jiān)管的力量。最后要從法律層面加大對商業(yè)銀行會計信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度，要在經(jīng)濟處罰和行政處罰的基礎(chǔ)上增添一定的刑事處罰。才會體現(xiàn)法律法規(guī)的約束力，為商業(yè)銀行會計信息信息披露的實施提供強有力的保障。 提高商業(yè)銀行的管理水平 商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量和與其自身的管理技術(shù)水平緊密相關(guān)，一般來說,商業(yè)銀行管理技術(shù)水平越高與其會計信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。從我國商業(yè)銀行所披露的年度報告來看,我國在商業(yè)銀行各類風(fēng)險披露很成問題,尤其是在定量信息披露方面,幾乎為空白,而新巴塞爾協(xié)議建議各國商業(yè)銀行在嚴(yán)格的監(jiān)管之下，對存在的各類市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險等的計量方面運行嚴(yán)格的評估機制，運用本行的內(nèi)部評級系統(tǒng)決定諸如銀行面臨的風(fēng)險多大、為此準(zhǔn)備多少風(fēng)險準(zhǔn)備金等問題，從而提高商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量。但是就目前國內(nèi)上市商業(yè)銀行的會計信息披露狀況來看，在很多方面仍有待提高。首先，加大對商業(yè)銀行信息系統(tǒng)建設(shè)的投入和管理。完整、優(yōu)良的銀行的信息系統(tǒng)可以為內(nèi)部評級體系和風(fēng)險計量打下牢固的基礎(chǔ)。其次，借鑒發(fā)達國家建立風(fēng)險管理的組織架構(gòu)和流程體系成功的經(jīng)驗，繼續(xù)加強我國在市場風(fēng)險評估體系的發(fā)展。再次，建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，對商業(yè)銀行會計信息披露實行責(zé)任的追究機制，加強對機密信息的保密力度。最后，各商業(yè)銀行還需要花費一定的精力和金錢大量培養(yǎng)風(fēng)險評估等專業(yè)方面技術(shù)型人才以補充相關(guān)方面的不足，縮小在商業(yè)銀行會計信息披露方面與國際標(biāo)準(zhǔn)的差距。結(jié) 語綜上所述，我國上市商業(yè)銀行會計信息披露主要存在著披露不真實、不充分、不完整、不及時、等問題，究其原因主要在于我國商業(yè)銀行會計信息披露的相關(guān)披露法規(guī)不健全、商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行會計信息披露監(jiān)管不力、商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理能力相對不足等原因。我國上市商業(yè)銀行會計信息披露可以從法律法規(guī)、公司結(jié)構(gòu)、監(jiān)管、經(jīng)營管理水平四個層面，從相關(guān)外部和內(nèi)部分別提出建議。也就是說從完善商業(yè)銀行會計信息披露制度、完善商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)、加強監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督作用、提高商業(yè)銀行的管理水平方面提高商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量。參考文獻[1]陳婷，2010：《有關(guān)商業(yè)銀行會計信息披露制度研究》，《財會研究》第3期：P157~158 [2]顧巖，2009：《完善我國商業(yè)銀行信息披露制度的措施》，《當(dāng)代經(jīng)濟》第6期：P122~123[3]何月，黃衛(wèi)紅，2013：《中國上市商業(yè)銀行會計信息披露問題研究》，《經(jīng)濟研究導(dǎo)刊》第21期：P169~170[4]黃秀琴，2012：《完善我國商業(yè)銀行信息披露制度的對策研究》，《商業(yè)銀行經(jīng)營與管理》第9期：P40~42[5]李鴻志，2011：《會計信息質(zhì)量要求對商業(yè)銀行信息披露影響分析》，《現(xiàn)代商業(yè)》第11期：P22 [6]劉偉，：2013：《淺談商業(yè)銀行會計信息失真的原因及對策》，《時代金融》第5期：P34[7]劉靜，2013：《商業(yè)銀行會計信息披露問題研究》，《長春大學(xué)學(xué)報》第11期：P46~47 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The Journal of Economic :P120~143[18] Erlend Nier and Ursel Baummary Market Discipline ,Disclosure and Moral Hazardin Banking2008: P120~143致 謝光陰荏苒，大學(xué)生活一晃而過，在寫完第專業(yè)的論文時，我感慨良多。大學(xué)的這四年，我一直認(rèn)為是我人生中一個重要的轉(zhuǎn)折點，從父母，家人庇佑下的我第一次走出家門，體驗了我人生中別樣的旅程。感謝江西財經(jīng)大學(xué)對我四年的培養(yǎng)，在這里我不僅學(xué)到了相關(guān)的專業(yè)知識，也提升了我多方面的能力，使我在以后的工作，學(xué)習(xí)中更加信心百倍的走下去。誠摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師邱慈孫老師。他在忙碌的教學(xué)工作中擠出時間來細(xì)心知道我的論文。還有教過我的所有老師們，你們認(rèn)真的教學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度將會是我日后工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；還要感謝四年中陪伴在我身邊的同學(xué)、朋友，感謝他們?yōu)槲姨岢龅挠幸娴慕ㄗh和意見，有了他們的支持、鼓勵和幫助，我才能充實的度過了四年的學(xué)習(xí)生活。能夠完成這篇論文，非常感謝。從最初的論文定題、方向把握，到后來的初稿修改，直至最后終稿的精益求精，在邱慈孫教授的精心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下，我看到了自己的不足，也學(xué)習(xí)到了許多。謝謝您！為你提供優(yōu)秀的畢業(yè)論文參考資料，請您刪除以下內(nèi)容，O(∩_∩)O謝謝?。?！2 Many people have the same mixed feelings when planning a trip during Golden Week. With heaps of time, the sevenday Chinese為你提供優(yōu)秀的畢業(yè)論文設(shè)計參考資料，請您刪除一下內(nèi)容，O(∩_∩)O謝謝?。?！National Day holiday could be the best occasion to enjoy a destination. However, it can also be the easiest way to ruin how you feel about a place and you may bee more fatigued after the holiday, due to battling the large crowds. During peak season, a dream about a place can turn to nightmare without careful planning, especially if you travel with children and older people. As most Chinese people will take the holiday to visit domestic tourist destinations, crowds and busy traffic are inevitable at most places. Also to be expected are increasing transport and acmodation prices, with the possibility that there will be no rooms available. It is also mon that you39。llwait in