【正文】 塞爾委員會規(guī)定信息披露原則，借助西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗來提高我國商業(yè)銀行的信息披露的質(zhì)量。 Tara Vishwanath認為商業(yè)銀行的信息披露不能僅僅依據(jù)透明度這一指標，在高質(zhì)量的信息披露的要求中，還應該對信息披露的內(nèi)容、標準、質(zhì)量特征等方面做出詳細的規(guī)定。再次加強監(jiān)管部門之間的監(jiān)控力度，監(jiān)管部門之間需要相互溝通與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)協(xié)同監(jiān)管，信息共享。（3）有關完善商業(yè)銀行會計信息披露制度的對策研究王鵬程、黃秀琴（2012）認為我國商業(yè)銀行信息披露制度的設立要以巴塞爾委員會出臺的規(guī)則為指導依據(jù)，學習借鑒西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗,找出與其差距,快速提升國內(nèi)會計信息披露水平,同時，充分發(fā)揮相關法律法規(guī)的約束作用，完善監(jiān)督體系,優(yōu)化商業(yè)銀行信息披露制度。李曉玲、劉超（2011）認為商業(yè)銀行會計信息披露失真問題主要的原因有以下幾點：第一，國有商業(yè)銀行會計信息失真在于所有權和經(jīng)營權分離而產(chǎn)生的委托代理關系。我國監(jiān)管部門的監(jiān)管體制有待完善的，法規(guī)體系不統(tǒng)一。在商業(yè)銀行會計信息披露方面主要存在為了達到其業(yè)績的指標, 粉飾其業(yè)績,致使會計信息真實性差；與國際會計準則相比，我國對于商業(yè)銀行的會計準則還不夠規(guī)范。更是對我國商業(yè)銀行不斷提升金融服務水平，在當今全球金融市場中安全、穩(wěn)健的發(fā)展具有現(xiàn)實的意義。因此如何吸取國際先進的思想與制度，從而提高我國商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量，是我們當前所面臨的重要問題?！娟P鍵詞】上市商業(yè)銀行 會計信息披露 風險管理 AbstractIn recent years,with the fast steps of mercial banks in China, more and more public mercial bank are listed as to expand the further development way. Although there may be more opportunities, but at the same time,mercial banks work as the special industries that in money，there also present new challenges to the accounting information not only affects the quality of accounting information disclosure of mercial banks, but also inseparablely related with the interest of the Iegitimate rights in mercial ，to improve the quality of accounting information disclosure is not only the necessary demand to perfect the market economy system，but also the qualification for banks to improve the corporate governance structure of bank and enhance the petitiveness in financial markets petition .This article uses literature reading method, standardized research method of accounting information disclosure of mercial banks. First, from the content of the definition of accounting information disclosure of mercial banks, to clarify the characteristics，Content，and effect of the accounting information disclosure of mercial banks. Again, the analysis of accounting information disclosure of mercial banks disclosure Situation and Cause. Finally, for the imperfect status quo improvements in line with the actual situation of China39。本文使用文獻閱讀法、規(guī)范研究的方法對我國商業(yè)銀行的會計信息披露問題進行探析。江西財經(jīng)大學普通本科畢業(yè)論文摘 要近幾年，隨著我國商業(yè)銀行的不斷發(fā)展，不少商業(yè)銀行都選擇上市作為進一步擴大發(fā)展的途徑。因此，提高商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量和程度對我國進一步完善市場經(jīng)濟體制、完善銀行治理結(jié)構、增強我國銀行的競爭力均具有重要意義。最后，針對不完善的現(xiàn)狀提出符合目前我國商業(yè)銀行的會計信息披露的改進措施，目的在于為商業(yè)銀行目前在會計信息披露方面提出幾些改進建議。另一方面，商業(yè)銀行作為金融系統(tǒng)的核心，本身就帶有敏感性強、高風險的特點。提高商業(yè)銀行對外信息披露的質(zhì)量，不僅可以讓銀行的存款者、投資人和利益相關者在一定程度上對商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況、風險狀況等方面有所了解，同時也能夠促使各商業(yè)銀行及時發(fā)現(xiàn)問題，從而提高相關經(jīng)營能力和技能水平,完善銀行自身的治理結(jié)構，加強外部監(jiān)管力度等。大致主要包括以下幾個方面:（1）有關商業(yè)銀行會計信息披露存在問題的研究李嫻(2013) 認為我國商業(yè)銀行會計信息披露不僅是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,同時也是對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的必然要求和對商業(yè)銀行進行監(jiān)管的重要內(nèi)容。而且當前我國商業(yè)銀行信息披露的發(fā)展相對落后，在形式方面也比較單調(diào)，信息披露的范圍也相對較窄。其中針對缺乏外部有效管理方面，她說明具體表現(xiàn)在監(jiān)管體系終缺乏商業(yè)銀行市場退出機制；其次監(jiān)管部門之間缺乏協(xié)調(diào)機制,”三會”在協(xié)調(diào)溝通和信息共享方面存在一定問題；最后監(jiān)管理念落后，缺少一定的事前預測。第三，銀行內(nèi)部考核制度不合理，若商業(yè)銀行某些階層無法滿足上層下達的過高指標，便一定程度促進了信息失真的發(fā)生。同時也要注重對商業(yè)秘密法定文件的保護。 Daniiel Kaufmann amp。國內(nèi)專家學者提倡通過從法律層面、監(jiān)管層面、管理體制層面和自身管理和技術水平層面，提出了完善商業(yè)銀行會計信息披露的建議。通過大量的國內(nèi)外資料和文獻的查詢，建立論文的研究構架，并進行研究。第四部分：對商業(yè)銀行會計信息披露所存在的問題進行原因分析。依據(jù)2006年12月，我國正式頒布的《商業(yè)銀行信息披露的辦法》，可以將商業(yè)銀行會計信息披露定義為商業(yè)銀行依照相關的法律規(guī)定將反映其經(jīng)營狀況的財務會計報告、各類風險管理狀況、公司治理、年度重大事項等重要信息，真實、準確、及時、完整地向存款人、投資者以及相關的金融監(jiān)管部門公開的過程。如會計信息披露的方式、方法、時間、質(zhì)量要求等。與之相對應的商業(yè)銀行會計信息披露方面，既具有大眾化的一面,又具有自身獨特的地方。而且對于投資者和存款人來說，流動性信息是有關決策的重要信息依據(jù)。所以對在經(jīng)營活動中面臨的各類風險如信貸風險、流動性風險及利率風險等的相關風險披露也是十分的有必要。同時這也是外部證券監(jiān)督的要求。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，商業(yè)銀行在成本可控的情況下，披露更多有價值并且體現(xiàn)自身如品牌優(yōu)勢等核心競爭力的會計信息，不僅可以使市場信息更加對稱，而且有利于提高商業(yè)銀行在整個行業(yè)中的核心競爭力。2商業(yè)銀行會計信息披露存在的問題 若商業(yè)銀行所披露的相關會計信息不真實，不僅會對真實的反應銀行業(yè)務有所偏頗，不利于投資者、利益相關者和監(jiān)管部門的決策，而且還會影響到國民經(jīng)濟的資金運作狀況不能如實的反應。如曾在2003年8月底，交通銀行錦州分行的某些職工就集體向?qū)徲嬍鹋e報，揭露錦州分行與當?shù)胤ㄔ郝?lián)手造假并核銷巨額不良貸款，造成國有資產(chǎn)大量流失的違法、違紀問題的事件。但是我國上市商業(yè)銀行業(yè)壞帳準備金提取時，提取比例偏低、提取方式較為單一、提取范圍也相對過窄,在實際操作中,還會存在高估貸款質(zhì)量,改變計提方式等情況,從而導致準備金提取不足。與之相對應，收入和費用相配比的利潤也是虛增的。我國大所數(shù)上市商業(yè)銀行及其分支機構遍布全國各省市地區(qū)和海外各地,但在對外公布財務報告時,大多提供一個匯總的財務報告。巴塞爾委員會提出要加強對銀行業(yè)風險狀況的信息披露,要求銀行針對信用風險、市場風險等提供充分的定性和定量信息。目前,我國尚未出臺有關衍生金融工具等表外業(yè)務披露的專門規(guī)定。如商業(yè)銀行前瞻性信息、非財務信息分析等。財務報表附注起到對財務報表補充說明的作用，在我國，許多商業(yè)銀行財務報表過于簡單，有的商業(yè)銀行也僅有簡單的幾項，甚至連會計政策的變化的注釋都沒有。投資者和監(jiān)管部門很難得到全面的表外業(yè)務的信息。根據(jù)我國《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》規(guī)定,商業(yè)銀行應該將中文編制的年度信息披露報告,于每個會計年度終了后的四個月內(nèi)進行披露,從各家商業(yè)銀行披露年報的情況來看,大部分上市銀行都在4月公布了年度報告。（1）會計信息披露標準不統(tǒng)一我國現(xiàn)在有關上市商業(yè)銀行信息披露的規(guī)定分別由人民銀行、證監(jiān)會和銀監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《公司信息披露的編報規(guī)則》18號通知和《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》。（2）《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》等具體規(guī)定不完善在現(xiàn)行的《商業(yè)銀行法》、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中，對商業(yè)銀行會計信息披露中的某些規(guī)則,在表述上明顯含糊其詞1王鵬程，2013：《如何完善商業(yè)銀行信息披露制度》，《現(xiàn)代金融》第1期：P40~41，缺乏具有約束力的程序性規(guī)則，且法律效率較低,范圍較窄。同時我國刑法領域也沒有對商業(yè)銀行會計信息披露違規(guī)操作行為法律條文，這也在一定程度上為商業(yè)銀行粉飾報表提供了機會。明顯現(xiàn)行的這些規(guī)范性文件并不完善。但從我國《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中只要求對信用風險、市場風險、操作風險和流動風險進行定性分析。對于上市商業(yè)銀行的所有者來說，其經(jīng)營目標是實現(xiàn)商業(yè)銀行利潤的最大化，以尋求的長遠發(fā)展，但是對于代理人的經(jīng)營者更關心的是保住飯碗，從而達到在職期內(nèi)的“輝煌”業(yè)績。而且各級行長一般是由政府委派，有著濃厚的行政色彩和強烈的行政級別觀念，可能會造成銀行經(jīng)營管理目標的偏移，從而致使經(jīng)營能力和創(chuàng)新能力的下降，不利于商業(yè)銀行長遠的發(fā)展。商業(yè)銀行內(nèi)部考核業(yè)績制度不科學,激勵機制也有待完善。 監(jiān)管機構對商業(yè)銀行會計信息披露監(jiān)管不力 由于銀行違規(guī)成本低廉，有些大型商業(yè)銀行考慮到造假成本遠遠小于造假利潤，即使有相關規(guī)章制度但懲罰力度不大，寧愿接受懲罰。部門雖多，但收獲甚少。內(nèi)部會計監(jiān)督往往是走走形式，沒有根據(jù)會計業(yè)務的要求統(tǒng)一安排監(jiān)管工作，監(jiān)督內(nèi)容往往滯后于相對應的會計業(yè)務。雖然部門較多可以強化監(jiān)管效果但是許多問題也接踵而來，各監(jiān)管部門在監(jiān)管方面都有自己的標準，監(jiān)督口徑不一致，讓個商業(yè)銀行也無所適從。相關監(jiān)管機構的監(jiān)管理念落后，缺乏事前預測性。與之相對應，商業(yè)銀行的信息披露水平和手段也需要對應地改進、提高。一般來說,商業(yè)銀行定期公開披露的信息中風險狀況和風險管理定量與定性的風險為會計信息披露的重點之一。從一方面來說，當然這與我國商業(yè)銀行的風險評估建設機制的起步較晚,缺乏大量的基礎性數(shù)據(jù)作支持、管理層對風險管理的重視度欠佳也有莫大的關系。4完善商業(yè)銀行會計信息披露的建議 針對上市商業(yè)銀行會計信息披露標準不統(tǒng)一的問題，我國應鑒如新加坡、美國等在商業(yè)銀行會計信息披露方面有著成功經(jīng)驗的國家的基礎上，建立一套既體現(xiàn)巴塞爾精神又符合中國實際國情的的上市商業(yè)銀行信息披露制度或指引性文件。刑事記錄的約束力效果要遠大于經(jīng)濟處罰或者行政處分。雖然在這方面，商業(yè)銀行符合我國的標準，但是資本結(jié)構和資本充足率直接決定商業(yè)銀行經(jīng)營基礎,對投資者、相關利益人、市場等方面對商業(yè)銀行經(jīng)營情況的判斷有著重大意義。隨著金融全球化不斷的發(fā)展，影響銀行運營的因素也更加多元化、復雜化。而且當今各種金融衍生產(chǎn)品也愈加多元化、復雜化。 完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構，有利于提高我國商業(yè)銀行會計信息披露的水平，同時從大的背景來說，也可以加快我國金融體制的變遷進程。明確各機構的職責、權力和利益。首先要使經(jīng)營者的報酬要和績效相聯(lián)系，把各級的行長及及其經(jīng)營層的薪酬與商業(yè)銀行的盈利情況整體實力等多方面相結(jié)合,取代僅僅重視資產(chǎn)的規(guī)模和存款的規(guī)模的弊端,同時監(jiān)事會也可以發(fā)揮相應職能,使經(jīng)營者的利益更加合法化、透明化。同時減少部分硬性的考核指標，結(jié)合總量的變化和比率的變化綜合考慮考核的各個方面。一方面在沒有施加過多壓力負擔的情況下對商業(yè)銀行進行了監(jiān)督，另一方面也可以讓國內(nèi)的會計師事務所學習相關經(jīng)驗，取長補短，提高自身競爭力。最后要從法律層面加大對商業(yè)銀行會計信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度，要在經(jīng)濟處罰和行政處罰的基礎上增添一定的刑事處罰。但是就目前國內(nèi)上市商業(yè)銀行的會計信息披露狀況來看，在很多方面仍有待提高。再次，建立嚴密的內(nèi)部控制制度，對商業(yè)銀行會計信息披露實行責任的追究機制，加強對機密信息的保密力度。也就是說從完善商業(yè)銀行會計信息披露制度、完善商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構、加強監(jiān)管機構的監(jiān)督作用、提高商業(yè)銀行的管理水平方面提高商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量。誠摯的感謝我的論文指導老師邱慈孫老師。從最初的論文定題、方向把握，到后來的初稿修改，直至最后終稿的精益求精，在邱慈孫教授的精心指導和嚴格要求下，我看到了自己的不足，也學習到了許多。wait in the line for one hour to get a ticket, and another two hours at the site, to only see a tiny bit of the place due to the crowds. 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