【正文】 s Day. More and more young Chinese people begin to celebrate this day in a very similar way as that in western countries. Fewer people than ever will gaze at the heavens on Saturday to pick out the two stars shining bright on either side of the Milky Way, that is, if people even know on which day Qixi falls. There are ready reminders dotted about, in the form of big ads saying Sales on Chinese Valentine39。Autumn in the northern part of the country es earlier than the South. A September rain followed by the footprints of Autumn brings more colors to the once emerald green mountain and blooming grassland. 從最初的論文定題、方向把握，到后來(lái)的初稿修改，直至最后終稿的精益求精，在邱慈孫教授的精心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下，我看到了自己的不足，也學(xué)習(xí)到了許多。也就是說(shuō)從完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度、完善商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用、提高商業(yè)銀行的管理水平方面提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。但是就目前國(guó)內(nèi)上市商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露狀況來(lái)看，在很多方面仍有待提高。一方面在沒(méi)有施加過(guò)多壓力負(fù)擔(dān)的情況下對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行了監(jiān)督，另一方面也可以讓國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。首先要使經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬要和績(jī)效相聯(lián)系，把各級(jí)的行長(zhǎng)及及其經(jīng)營(yíng)層的薪酬與商業(yè)銀行的盈利情況整體實(shí)力等多方面相結(jié)合,取代僅僅重視資產(chǎn)的規(guī)模和存款的規(guī)模的弊端,同時(shí)監(jiān)事會(huì)也可以發(fā)揮相應(yīng)職能,使經(jīng)營(yíng)者的利益更加合法化、透明化。 完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)，有利于提高我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的水平，同時(shí)從大的背景來(lái)說(shuō)，也可以加快我國(guó)金融體制的變遷進(jìn)程。隨著金融全球化不斷的發(fā)展，影響銀行運(yùn)營(yíng)的因素也更加多元化、復(fù)雜化。刑事記錄的約束力效果要遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)處罰或者行政處分。從一方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)然這與我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)機(jī)制的起步較晚,缺乏大量的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)作支持、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度欠佳也有莫大的關(guān)系。與之相對(duì)應(yīng)，商業(yè)銀行的信息披露水平和手段也需要對(duì)應(yīng)地改進(jìn)、提高。雖然部門(mén)較多可以強(qiáng)化監(jiān)管效果但是許多問(wèn)題也接踵而來(lái)，各監(jiān)管部門(mén)在監(jiān)管方面都有自己的標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督口徑不一致，讓個(gè)商業(yè)銀行也無(wú)所適從。部門(mén)雖多，但收獲甚少。商業(yè)銀行內(nèi)部考核業(yè)績(jī)制度不科學(xué),激勵(lì)機(jī)制也有待完善。對(duì)于上市商業(yè)銀行的所有者來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行利潤(rùn)的最大化，以尋求的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，但是對(duì)于代理人的經(jīng)營(yíng)者更關(guān)心的是保住飯碗，從而達(dá)到在職期內(nèi)的“輝煌”業(yè)績(jī)。明顯現(xiàn)行的這些規(guī)范性文件并不完善。（2）《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》等具體規(guī)定不完善在現(xiàn)行的《商業(yè)銀行法》、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中的某些規(guī)則,在表述上明顯含糊其詞1王鵬程，2013：《如何完善商業(yè)銀行信息披露制度》，《現(xiàn)代金融》第1期：P40~41，缺乏具有約束力的程序性規(guī)則，且法律效率較低,范圍較窄。根據(jù)我國(guó)《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》規(guī)定,商業(yè)銀行應(yīng)該將中文編制的年度信息披露報(bào)告,于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后的四個(gè)月內(nèi)進(jìn)行披露,從各家商業(yè)銀行披露年報(bào)的情況來(lái)看,大部分上市銀行都在4月公布了年度報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表附注起到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表補(bǔ)充說(shuō)明的作用，在我國(guó)，許多商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)單，有的商業(yè)銀行也僅有簡(jiǎn)單的幾項(xiàng)，甚至連會(huì)計(jì)政策的變化的注釋都沒(méi)有。目前,我國(guó)尚未出臺(tái)有關(guān)衍生金融工具等表外業(yè)務(wù)披露的專(zhuān)門(mén)規(guī)定。我國(guó)大所數(shù)上市商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)各省市地區(qū)和海外各地,但在對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),大多提供一個(gè)匯總的財(cái)務(wù)報(bào)告。但是我國(guó)上市商業(yè)銀行業(yè)壞帳準(zhǔn)備金提取時(shí)，提取比例偏低、提取方式較為單一、提取范圍也相對(duì)過(guò)窄,在實(shí)際操作中,還會(huì)存在高估貸款質(zhì)量,改變計(jì)提方式等情況,從而導(dǎo)致準(zhǔn)備金提取不足。2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題 若商業(yè)銀行所披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，不僅會(huì)對(duì)真實(shí)的反應(yīng)銀行業(yè)務(wù)有所偏頗，不利于投資者、利益相關(guān)者和監(jiān)管部門(mén)的決策，而且還會(huì)影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的資金運(yùn)作狀況不能如實(shí)的反應(yīng)。同時(shí)這也是外部證券監(jiān)督的要求。而且對(duì)于投資者和存款人來(lái)說(shuō)，流動(dòng)性信息是有關(guān)決策的重要信息依據(jù)。如會(huì)計(jì)信息披露的方式、方法、時(shí)間、質(zhì)量要求等。第四部分：對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露所存在的問(wèn)題進(jìn)行原因分析。國(guó)內(nèi)專(zhuān)家學(xué)者提倡通過(guò)從法律層面、監(jiān)管層面、管理體制層面和自身管理和技術(shù)水平層面，提出了完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的建議。同時(shí)也要注重對(duì)商業(yè)秘密法定文件的保護(hù)。其中針對(duì)缺乏外部有效管理方面，她說(shuō)明具體表現(xiàn)在監(jiān)管體系終缺乏商業(yè)銀行市場(chǎng)退出機(jī)制；其次監(jiān)管部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制,”三會(huì)”在協(xié)調(diào)溝通和信息共享方面存在一定問(wèn)題；最后監(jiān)管理念落后，缺少一定的事前預(yù)測(cè)。大致主要包括以下幾個(gè)方面:（1）有關(guān)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的研究李嫻(2013) 認(rèn)為我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,同時(shí)也是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的必然要求和對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)管的重要內(nèi)容。另一方面，商業(yè)銀行作為金融系統(tǒng)的核心，本身就帶有敏感性強(qiáng)、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。因此，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和程度對(duì)我國(guó)進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、完善銀行治理結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)我國(guó)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力均具有重要意義。本文使用文獻(xiàn)閱讀法、規(guī)范研究的方法對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行探析。因此如何吸取國(guó)際先進(jìn)的思想與制度，從而提高我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，是我們當(dāng)前所面臨的重要問(wèn)題。在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露方面主要存在為了達(dá)到其業(yè)績(jī)的指標(biāo), 粉飾其業(yè)績(jī),致使會(huì)計(jì)信息真實(shí)性差；與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)對(duì)于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不夠規(guī)范。李曉玲、劉超（2011）認(rèn)為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露失真問(wèn)題主要的原因有以下幾點(diǎn)：第一，國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息失真在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。再次加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)之間的監(jiān)控力度，監(jiān)管部門(mén)之間需要相互溝通與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)協(xié)同監(jiān)管，信息共享。并建議以巴塞爾委員會(huì)規(guī)定信息披露原則，借助西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)提高我國(guó)商業(yè)銀行的信息披露的質(zhì)量。第五部分：針對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的原因提出完善我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的建議，從商業(yè)銀行內(nèi)外部的產(chǎn)生的原因?qū)?yīng)提出改進(jìn)建議來(lái)解決問(wèn)題。商業(yè)銀行是以金融資產(chǎn)和負(fù)債為商品的特殊企業(yè),它既具有一般企業(yè)的基本特征,如依法納稅，追求利潤(rùn)最大化等。所以應(yīng)十分重視商業(yè)銀行流動(dòng)性信息的披露。對(duì)商業(yè)銀行自身來(lái)說(shuō)，充分的會(huì)計(jì)信息披露也能減少管理層舞弊的可能性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)會(huì)動(dòng)搖先關(guān)利益者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，干擾正常的經(jīng)濟(jì)秩序從而誤導(dǎo)商業(yè)銀行的信貸決策和國(guó)家的宏觀調(diào)控決策，使得銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，甚至社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。（4）高估利息收入貸款利息收入仍然成為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益的主要來(lái)源之一，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)要求，需在每季進(jìn)行收入確認(rèn)。不同地方的經(jīng)濟(jì)狀況、文化氛圍的不同可能都影響到該上市銀行在該地區(qū)的發(fā)展。從某一方面說(shuō)，更難反映商業(yè)銀行因缺乏相關(guān)方面的信息披露可能承受的風(fēng)險(xiǎn)和損失。第三，商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)披露不全面。與之相反，發(fā)達(dá)國(guó)家許多著名的商業(yè)銀行在這時(shí)效性方面更為注重，很多商業(yè)銀行都能在一季度之內(nèi)就披露上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。而且法規(guī)中沒(méi)有明確表明對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的懲處,執(zhí)法的力度也不強(qiáng)。（3）信息披露要求較低相對(duì)于巴塞爾委員會(huì)規(guī)定的商業(yè)銀行應(yīng)披露的內(nèi)容，我國(guó)在《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《公司法》等法律法規(guī)中的要求明顯就降低了很多。,有的商業(yè)銀行雖然設(shè)置了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等部門(mén)，但其成員存在大部分是經(jīng)營(yíng)成員的狀況,問(wèn)題并沒(méi)有解決相反，商業(yè)銀行董事會(huì)權(quán)力過(guò)于集中，掌握了決策權(quán)的同時(shí)又控制了經(jīng)營(yíng)權(quán)。由于銀行經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)仍是自上而下層層下達(dá)，各基層行不能自主的按照自身的需求和經(jīng)營(yíng)情況制定適合各基層行的發(fā)展計(jì)劃。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，在對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師似乎在執(zhí)行工作中上很難保持 “獨(dú)立性”， 審計(jì)人員隨意降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減少審計(jì)程序、甚至串通作弊。而且隨著金融全球化發(fā)展下，相關(guān)的金融業(yè)務(wù)、產(chǎn)品也日益復(fù)雜化。這也就對(duì)上市商業(yè)銀行的管理和技術(shù)水平提出進(jìn)一步的要求。最終還是不利于管理者決策決定。同時(shí)也利于增強(qiáng)商業(yè)銀行有關(guān)信息披露責(zé)任人的責(zé)任意識(shí)。所以加大商業(yè)銀行對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露，更有利于投資人，利益相關(guān)者等對(duì)上市商業(yè)銀行的發(fā)展前景的判斷?？梢詮耐晟葡嚓P(guān)的激勵(lì)機(jī)制，建立科學(xué)的銀行考核機(jī)制等方面著手。適當(dāng)改變銀行的考核機(jī)制，進(jìn)一步擴(kuò)大銀行各層對(duì)各部門(mén)發(fā)展計(jì)劃等方面的自主權(quán)利。從行政監(jiān)管的角度出發(fā)，首先需重新梳理證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)的各機(jī)構(gòu)職責(zé)，使三者之間的的權(quán)限不再交叉混合，并加強(qiáng)相互之間的業(yè)務(wù)的交流以發(fā)揮他們對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量監(jiān)管效能最大化。首先，加大對(duì)商業(yè)銀行信息系統(tǒng)建設(shè)的投入和管理。參考文獻(xiàn)[1]陳婷，2010：《有關(guān)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度研究》，《財(cái)會(huì)研究》第3期：P157~158 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Also to be expected are increasing transpo