【正文】 ；在質(zhì)量上，由于表外信息披露準 ① 石文娟．上市公司會計信息披露的法律問題初探 —— 以中國人壽案為例．蘭州大學(xué)碩士學(xué)位論文． 2020： 1415 8 則的缺少，表外信息的決策相關(guān)程度很低，并不能起到說明補充的作用，沒有解決信息的不充分問題。表外信息可以對上市公司的會計信息的數(shù)量與質(zhì)量均產(chǎn)生良好作用。但實際當中，我國部分中介機構(gòu)信用度不高，出現(xiàn)協(xié)助上市公司在信息披露方面利用各種方式隱瞞、粉飾、拖延與漏報信息，導(dǎo)致信息披露有效性不高。政府 則是 最大的宏觀調(diào)控者，其專門機構(gòu)如證監(jiān)會和國資委等，監(jiān)管 著 我國資本市場，這在一定程度上使會計信息的披露有了宏觀的標準，以保證會計信息的披露質(zhì)量，但由于被監(jiān)管的公司大部分是國有企業(yè)，在隸屬關(guān)系上是政府部門的下屬機構(gòu)，由此必然使得一些會計信息帶有濃厚的政治色彩，信息的質(zhì)量也隨之打了折扣。一旦因會計信息引起法律沖突，在決定會計信息虛假與否的階段，就會給司法實踐帶來困難。但這些法律規(guī)章，仍然存在一些問題。我國的會計準則委員會制定會計準則 的 過程 相對而言比較隱蔽，沒有對社會各界公開其全過程，缺少了外界的監(jiān)督；也沒有向社會各界闡述各種可行的理論與方案，以廣泛聽取意見，導(dǎo)致可能的片面與偏見。例如用延長遞延資產(chǎn)攤銷期、提前確認營業(yè)收入、變更會計處理方法等，實現(xiàn)虛增利潤。 6 但仍有一些上市公司采取非法管理手段或違規(guī)行為 ,甚至直接進行會計造假 ,對其財務(wù)會計報告等會計信息進行粉飾 ,人為降低會計信息質(zhì)量 ,給我國證券市場發(fā)展造成一定負面影響。目前，我國資本市場是一個弱勢市場，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，大股東與中小股東之間，機構(gòu)投資者與散戶投資者之間，上市公司內(nèi)部管理層與外部信息使用者之間均存在著嚴重的信息不對稱問題。 5 0501001502002020年 2020年 2020年 2020年上市公司 違規(guī)記錄 圖 11 上市公司違規(guī)統(tǒng)計表 根據(jù)深交所對上市公司的信息披露考評，筆者同樣制作了圖 12 以反映自 2020 年至2020 年，各年度被考評上市公司 ① 的信息披露狀況。 5. 一致性 會計信息應(yīng)當要求會計主體采用的會計計量處理方法與程序在所有會計期間盡可能保持一致，防止在變更會計方法與程序的過程中出現(xiàn)粉飾報表作假舞弊的情況。及時披露可以確保市 ① 調(diào)查結(jié)果顯示：個人投資者認為上市公司披露的財務(wù)信息“完全可信”的占 %，“完全不可信”的占 %；調(diào)查的 100 家機構(gòu)投資者中，認為“完全可信”的為 0%，“基本可信”的占 41%，“完全不可信”的占 1%，大部分認為只是“部分可信”。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面、及時、相關(guān)、可靠、可比、重大。 一、 會計信息透明度的內(nèi)涵及 要求 （一） 會計信息透明度的 內(nèi)涵 透明度的概念最早是在 1997 年由 Levitt 在關(guān)于高質(zhì)量會計準則的演講中提出的，其后即受到了相關(guān)領(lǐng)域的廣泛關(guān)注。 3 企業(yè)的會計信息是企業(yè)投資者、債權(quán)人、管理層和管理當局、政府部門等會計信息使用者做出決策的重要依據(jù)，信息披露的透明度會直接影響到信息使用者對企業(yè)經(jīng)濟狀況的了解程度，進而關(guān)系到投資者、債權(quán)人 等自身的根本利益與資本市場資源配置的優(yōu)化與否。隨后 2020 年，王躍堂教授提出會計信息失真應(yīng)包括兩方面的問題，一是會計造假，而是會計操縱； 2020 年，《上市公司治理準則》的出臺，規(guī)定了上市公司應(yīng)嚴格按照法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，真實、準確、完整、及時的披露信息；同年，李爽先生主持編寫了《會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究 ——會計報表粉飾 問題研究》，其中分析了 7 個方面的國有企業(yè)報表粉飾動因、 4 個方面的上市公司報表粉飾動因以及 2 個方面的外商投資與私營企業(yè)報表粉飾的動因； 2020 年，唐躍軍、程新生在《信息披露機制評價、信息披露指數(shù)與企業(yè)業(yè)績》一文中對上市公司信息披露的真實性、及時性和完整性進行評價并得出信息披露指數(shù)； 2020 年《中華人民共和國證券法》對發(fā)行人、上市公司披露信息的質(zhì)量 做出 要求，同年，《企業(yè)會計準則 ——基本準則》對會計信息質(zhì)量提出了八項要求 ① ； 2020 年《上市公司信息披露管理辦法》對會計信息的披露提出了更完善深入的規(guī)定與要求，同年， 王懷明、宿金香借鑒 Botosan 自愿披露指數(shù)構(gòu)建了一個可應(yīng)用于中國上市公司的自愿披露指標體系；深圳證券交易所自 2020 年開始，從信息披露的及時性、準確性、完整性與合法性四個方面對上市公司的信息披露進行考評，以統(tǒng)計監(jiān)督會計信息披露的情況。如今，隨著經(jīng)濟全球化和資本國際化流動的加劇，各國會計準則之間的差異、信息披露制度的完善及由此引出的相關(guān)會計問題引起了人們更多的注意，國內(nèi)外政府機構(gòu)與學(xué)者對此問題的 相關(guān)研究也隨之發(fā)展起來。目的在于對提高企業(yè)會計信息披露透明度提出可行的解決辦法，使會計信息的透明與真實性能得到保證，由此改善我國企業(yè)在這方面的現(xiàn)狀。 會計信息的透明度會關(guān)系到信息使用者對企業(yè)了解的程度與情況，從而影響到?jīng)Q策的正確與否。 accounting fraud。 The huge benefit links every parts of accounting information disclosure together , all illegal activities will be to pursue the benefit, when the cost also very inexpensive, false impression will be irresistible. This article mainly uses bination investigation and experiences summarizes, qualitative investigation and the quantitative investigation unify, analytical study every performs and aspects, reference large number of documents and data, research illustrative cases, from this obtains the pointed policy to suggest, propose feasible solutions. With the hope to take advantage II of improvement the business accounting information disclosure transparency39。 Legal environment es imperfect, thus cannot give auxiliary function to the high transparency of accounting information disclosure。 本文 主要采用調(diào)查研究與經(jīng)驗總結(jié)相結(jié)合、定性研究與定量研究相結(jié)合的研究方法 ， 對這些方面一一加以分析研究，參考大量文獻資料，考察典型案例，由此得到針對性的政策建議，提出了可行的解決辦法。 針對如何提高會計信息披露的透明度，國內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和學(xué)者已做了多年的研究，出版面世了大量文獻成果，但會計信息披露質(zhì)量的問題仍未得到解決。企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量不僅會影響投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策與利益， 也可能使企業(yè)自身受到相應(yīng)的波及并帶來一定風(fēng)險， 會計 信息披露 的質(zhì)量與透明度的研究及相關(guān)的會 計問題也引起了越來越廣泛的關(guān)注。由于 我國的會計環(huán)境還不夠理想， 如 政府職能 有待進一步明確 ，法律環(huán)境不夠完善，從而不能給高透明度的會計信息披露起到輔助作用；企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠 完善 ，外部監(jiān)管 經(jīng)常缺位 ；會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)道德水平 尚待提高 ；作為會計信息依憑的會計準則目前還尚不夠全面完善，具有一定的局限性和滯后性，使會計信息造假有機可趁；巨大的利益將會計信息披露中的所有環(huán)節(jié)聯(lián)系在了一起，一切違規(guī)行為都是為了追求利益，當違規(guī)的成本又非常低廉時，違規(guī)造假就勢不可擋了 。 The function of government needs further studies。 Relied upon as the accounting standards of accounting information is still not fully plete yet, has certain limitation and lag, give opportunities to false accounting information 。s economic activity more prosperous and orderly Key words: Listed pany。 transparency of information 1 目 錄 導(dǎo)論 ………………………………………………………………………1 一、 會計信息透明度的內(nèi)涵及要求 …………………………………… 3 （一）會計信息透明度的內(nèi)涵 ……………………………………………