【正文】 ；在質(zhì)量上，由于表外信息披露準(zhǔn) ① 石文娟．上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律問題初探 —— 以中國人壽案為例．蘭州大學(xué)碩士學(xué)位論文． 2020： 1415 8 則的缺少，表外信息的決策相關(guān)程度很低，并不能起到說明補(bǔ)充的作用，沒有解決信息的不充分問題。表外信息可以對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量與質(zhì)量均產(chǎn)生良好作用。但實(shí)際當(dāng)中，我國部分中介機(jī)構(gòu)信用度不高，出現(xiàn)協(xié)助上市公司在信息披露方面利用各種方式隱瞞、粉飾、拖延與漏報(bào)信息，導(dǎo)致信息披露有效性不高。政府 則是 最大的宏觀調(diào)控者，其專門機(jī)構(gòu)如證監(jiān)會(huì)和國資委等，監(jiān)管 著 我國資本市場，這在一定程度上使會(huì)計(jì)信息的披露有了宏觀的標(biāo)準(zhǔn)，以保證會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，但由于被監(jiān)管的公司大部分是國有企業(yè)，在隸屬關(guān)系上是政府部門的下屬機(jī)構(gòu)，由此必然使得一些會(huì)計(jì)信息帶有濃厚的政治色彩，信息的質(zhì)量也隨之打了折扣。一旦因會(huì)計(jì)信息引起法律沖突，在決定會(huì)計(jì)信息虛假與否的階段，就會(huì)給司法實(shí)踐帶來困難。但這些法律規(guī)章，仍然存在一些問題。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的 過程 相對(duì)而言比較隱蔽，沒有對(duì)社會(huì)各界公開其全過程，缺少了外界的監(jiān)督；也沒有向社會(huì)各界闡述各種可行的理論與方案，以廣泛聽取意見，導(dǎo)致可能的片面與偏見。例如用延長遞延資產(chǎn)攤銷期、提前確認(rèn)營業(yè)收入、變更會(huì)計(jì)處理方法等，實(shí)現(xiàn)虛增利潤。 6 但仍有一些上市公司采取非法管理手段或違規(guī)行為 ,甚至直接進(jìn)行會(huì)計(jì)造假 ,對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾 ,人為降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ,給我國證券市場發(fā)展造成一定負(fù)面影響。目前，我國資本市場是一個(gè)弱勢(shì)市場，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，大股東與中小股東之間，機(jī)構(gòu)投資者與散戶投資者之間，上市公司內(nèi)部管理層與外部信息使用者之間均存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問題。 5 0501001502002020年 2020年 2020年 2020年上市公司 違規(guī)記錄 圖 11 上市公司違規(guī)統(tǒng)計(jì)表 根據(jù)深交所對(duì)上市公司的信息披露考評(píng)，筆者同樣制作了圖 12 以反映自 2020 年至2020 年，各年度被考評(píng)上市公司 ① 的信息披露狀況。 5. 一致性 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)計(jì)量處理方法與程序在所有會(huì)計(jì)期間盡可能保持一致，防止在變更會(huì)計(jì)方法與程序的過程中出現(xiàn)粉飾報(bào)表作假舞弊的情況。及時(shí)披露可以確保市 ① 調(diào)查結(jié)果顯示：個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息“完全可信”的占 %，“完全不可信”的占 %；調(diào)查的 100 家機(jī)構(gòu)投資者中，認(rèn)為“完全可信”的為 0%，“基本可信”的占 41%，“完全不可信”的占 1%，大部分認(rèn)為只是“部分可信”。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面、及時(shí)、相關(guān)、可靠、可比、重大。 一、 會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵及 要求 （一） 會(huì)計(jì)信息透明度的 內(nèi)涵 透明度的概念最早是在 1997 年由 Levitt 在關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演講中提出的，其后即受到了相關(guān)領(lǐng)域的廣泛關(guān)注。 3 企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)投資者、債權(quán)人、管理層和管理當(dāng)局、政府部門等會(huì)計(jì)信息使用者做出決策的重要依據(jù)，信息披露的透明度會(huì)直接影響到信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的了解程度，進(jìn)而關(guān)系到投資者、債權(quán)人 等自身的根本利益與資本市場資源配置的優(yōu)化與否。隨后 2020 年，王躍堂教授提出會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)包括兩方面的問題，一是會(huì)計(jì)造假，而是會(huì)計(jì)操縱； 2020 年，《上市公司治理準(zhǔn)則》的出臺(tái)，規(guī)定了上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的披露信息；同年，李爽先生主持編寫了《會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策研究 ——會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾 問題研究》，其中分析了 7 個(gè)方面的國有企業(yè)報(bào)表粉飾動(dòng)因、 4 個(gè)方面的上市公司報(bào)表粉飾動(dòng)因以及 2 個(gè)方面的外商投資與私營企業(yè)報(bào)表粉飾的動(dòng)因； 2020 年，唐躍軍、程新生在《信息披露機(jī)制評(píng)價(jià)、信息披露指數(shù)與企業(yè)業(yè)績》一文中對(duì)上市公司信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)并得出信息披露指數(shù)； 2020 年《中華人民共和國證券法》對(duì)發(fā)行人、上市公司披露信息的質(zhì)量 做出 要求，同年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了八項(xiàng)要求 ① ； 2020 年《上市公司信息披露管理辦法》對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更完善深入的規(guī)定與要求，同年， 王懷明、宿金香借鑒 Botosan 自愿披露指數(shù)構(gòu)建了一個(gè)可應(yīng)用于中國上市公司的自愿披露指標(biāo)體系；深圳證券交易所自 2020 年開始，從信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性與合法性四個(gè)方面對(duì)上市公司的信息披露進(jìn)行考評(píng)，以統(tǒng)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的情況。如今，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本國際化流動(dòng)的加劇，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異、信息披露制度的完善及由此引出的相關(guān)會(huì)計(jì)問題引起了人們更多的注意，國內(nèi)外政府機(jī)構(gòu)與學(xué)者對(duì)此問題的 相關(guān)研究也隨之發(fā)展起來。目的在于對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露透明度提出可行的解決辦法，使會(huì)計(jì)信息的透明與真實(shí)性能得到保證，由此改善我國企業(yè)在這方面的現(xiàn)狀。 會(huì)計(jì)信息的透明度會(huì)關(guān)系到信息使用者對(duì)企業(yè)了解的程度與情況，從而影響到?jīng)Q策的正確與否。 accounting fraud。 The huge benefit links every parts of accounting information disclosure together , all illegal activities will be to pursue the benefit, when the cost also very inexpensive, false impression will be irresistible. This article mainly uses bination investigation and experiences summarizes, qualitative investigation and the quantitative investigation unify, analytical study every performs and aspects, reference large number of documents and data, research illustrative cases, from this obtains the pointed policy to suggest, propose feasible solutions. With the hope to take advantage II of improvement the business accounting information disclosure transparency39。 Legal environment es imperfect, thus cannot give auxiliary function to the high transparency of accounting information disclosure。 本文 主要采用調(diào)查研究與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相結(jié)合、定性研究與定量研究相結(jié)合的研究方法 ， 對(duì)這些方面一一加以分析研究，參考大量文獻(xiàn)資料，考察典型案例，由此得到針對(duì)性的政策建議，提出了可行的解決辦法。 針對(duì)如何提高會(huì)計(jì)信息披露的透明度，國內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和學(xué)者已做了多年的研究，出版面世了大量文獻(xiàn)成果，但會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的問題仍未得到解決。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量不僅會(huì)影響投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策與利益， 也可能使企業(yè)自身受到相應(yīng)的波及并帶來一定風(fēng)險(xiǎn)， 會(huì)計(jì) 信息披露 的質(zhì)量與透明度的研究及相關(guān)的會(huì) 計(jì)問題也引起了越來越廣泛的關(guān)注。由于 我國的會(huì)計(jì)環(huán)境還不夠理想， 如 政府職能 有待進(jìn)一步明確 ，法律環(huán)境不夠完善，從而不能給高透明度的會(huì)計(jì)信息披露起到輔助作用；企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠 完善 ，外部監(jiān)管 經(jīng)常缺位 ；會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)道德水平 尚待提高 ；作為會(huì)計(jì)信息依憑的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還尚不夠全面完善，具有一定的局限性和滯后性，使會(huì)計(jì)信息造假有機(jī)可趁；巨大的利益將會(huì)計(jì)信息披露中的所有環(huán)節(jié)聯(lián)系在了一起，一切違規(guī)行為都是為了追求利益，當(dāng)違規(guī)的成本又非常低廉時(shí)，違規(guī)造假就勢(shì)不可擋了 。 The function of government needs further studies。 Relied upon as the accounting standards of accounting information is still not fully plete yet, has certain limitation and lag, give opportunities to false accounting information 。s economic activity more prosperous and orderly Key words: Listed pany。 transparency of information 1 目 錄 導(dǎo)論 ………………………………………………………………………1 一、 會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵及要求 …………………………………… 3 （一）會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵 ……………………………………………