【正文】 其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。如曾在2003年8月底，交通銀行錦州分行的某些職工就集體向?qū)徲?jì)署舉報(bào)，揭露錦州分行與當(dāng)?shù)胤ㄔ郝?lián)手造假并核銷巨額不良貸款，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失的違法、違紀(jì)問題的事件。,在附屬資本認(rèn)定時(shí)會(huì)將呆賬準(zhǔn)備金納入其中,所以就會(huì)存在高估資產(chǎn)充足率的問題, 同時(shí)從我國(guó)銀行資產(chǎn)的現(xiàn)狀來看,銀行計(jì)算資本充足率時(shí),較低的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重系數(shù)也在一定程度上高估了我國(guó)銀行的資本充足率。但是我國(guó)上市商業(yè)銀行業(yè)壞帳準(zhǔn)備金提取時(shí)，提取比例偏低、提取方式較為單一、提取范圍也相對(duì)過窄,在實(shí)際操作中,還會(huì)存在高估貸款質(zhì)量,改變計(jì)提方式等情況,從而導(dǎo)致準(zhǔn)備金提取不足。在實(shí)際應(yīng)收利息中，由于部分利息無法收回，使得這部分利息收入無法變成現(xiàn)金。與之相對(duì)應(yīng)，收入和費(fèi)用相配比的利潤(rùn)也是虛增的。而在國(guó)外,若應(yīng)收利息自結(jié)息之日起超過一定期限未收回,無論是否到期,均應(yīng)停止表內(nèi)計(jì)息。我國(guó)大所數(shù)上市商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)各省市地區(qū)和海外各地,但在對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),大多提供一個(gè)匯總的財(cái)務(wù)報(bào)告。所以僅提供匯總的財(cái)務(wù)報(bào)告并不能能向利益相關(guān)者提供決策時(shí)有用的信息。巴塞爾委員會(huì)提出要加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況的信息披露,要求銀行針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等提供充分的定性和定量信息。從我國(guó)上市商業(yè)銀行披露的財(cái)務(wù)報(bào)表方面來看，定性披露方面比較多,定量信息方面較為缺乏。目前,我國(guó)尚未出臺(tái)有關(guān)衍生金融工具等表外業(yè)務(wù)披露的專門規(guī)定。隨著全球金融化的發(fā)展，各上市商業(yè)銀行不斷推出各類金融衍生工具，雖然在一定程度上可以有效的緩沖風(fēng)險(xiǎn)，但若不涉及相關(guān)信息披露如衍生金融工具的類別、公允價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等關(guān)鍵性因素。如商業(yè)銀行前瞻性信息、非財(cái)務(wù)信息分析等。即使部分銀行有非財(cái)務(wù)性信息分析，大多都比較籠統(tǒng)，相關(guān)性和重要性都比較差。財(cái)務(wù)報(bào)表附注起到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表補(bǔ)充說明的作用，在我國(guó)，許多商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表過于簡(jiǎn)單，有的商業(yè)銀行也僅有簡(jiǎn)單的幾項(xiàng)，甚至連會(huì)計(jì)政策的變化的注釋都沒有。商業(yè)銀行本身就是綜合化，功能化的部門，隨著金融國(guó)際化的發(fā)展，商業(yè)銀行也不斷推出金融衍生產(chǎn)品，或有負(fù)債等金融產(chǎn)品，在為銀行帶來巨大的利潤(rùn)收益的同時(shí)，也拓展了銀行表外業(yè)務(wù)的信息。投資者和監(jiān)管部門很難得到全面的表外業(yè)務(wù)的信息。旨在向投資者，利益相關(guān)人和監(jiān)管部門提供對(duì)其決策有用的信息。根據(jù)我國(guó)《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》規(guī)定,商業(yè)銀行應(yīng)該將中文編制的年度信息披露報(bào)告,于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后的四個(gè)月內(nèi)進(jìn)行披露,從各家商業(yè)銀行披露年報(bào)的情況來看,大部分上市銀行都在4月公布了年度報(bào)告。3上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問題的原因分析 相關(guān)披露法規(guī)不健全 我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露尚以形成以《證券法》和《公司法》為主體, 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》等相關(guān)規(guī)范性文件為補(bǔ)充的規(guī)范體系。（1）會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一我國(guó)現(xiàn)在有關(guān)上市商業(yè)銀行信息披露的規(guī)定分別由人民銀行、證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)頒布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《公司信息披露的編報(bào)規(guī)則》18號(hào)通知和《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》。造成我國(guó)上市商業(yè)銀行的信息披露規(guī)范用語模糊,缺乏具體的操作指引,沒有具體的格式。（2）《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》等具體規(guī)定不完善在現(xiàn)行的《商業(yè)銀行法》、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中的某些規(guī)則,在表述上明顯含糊其詞1王鵬程，2013：《如何完善商業(yè)銀行信息披露制度》，《現(xiàn)代金融》第1期：P40~41，缺乏具有約束力的程序性規(guī)則，且法律效率較低,范圍較窄。例如在《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中，雖然就公開商業(yè)銀行信息責(zé)任機(jī)制，要求商業(yè)銀行的董事、行長(zhǎng)應(yīng)該就所披露的信息承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,但在具體負(fù)什么責(zé)任、怎樣負(fù)責(zé)的方面并沒有進(jìn)一步的規(guī)定。同時(shí)我國(guó)刑法領(lǐng)域也沒有對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)操作行為法律條文，這也在一定程度上為商業(yè)銀行粉飾報(bào)表提供了機(jī)會(huì)。2003年，按《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》執(zhí)行的第一年，中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行都沒有按時(shí)遞交財(cái)務(wù)報(bào)告，中國(guó)工商銀行也是壓線在四月底遞交了財(cái)務(wù)報(bào)告，這對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性非常不利。明顯現(xiàn)行的這些規(guī)范性文件并不完善。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，較為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范對(duì)于整個(gè)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健的運(yùn)營(yíng)有重要的意義。但從我國(guó)《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中只要求對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析。當(dāng)然，這也和我國(guó)在風(fēng)險(xiǎn)方面的披露規(guī)范起步較晚, 掌握衡量、檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法匱乏,缺乏一定數(shù)量的管理數(shù)據(jù)都有著密不可分的關(guān)系。對(duì)于上市商業(yè)銀行的所有者來說，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行利潤(rùn)的最大化，以尋求的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，但是對(duì)于代理人的經(jīng)營(yíng)者更關(guān)心的是保住飯碗，從而達(dá)到在職期內(nèi)的“輝煌”業(yè)績(jī)。這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系一般會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)在動(dòng)力不足。而且各級(jí)行長(zhǎng)一般是由政府委派，有著濃厚的行政色彩和強(qiáng)烈的行政級(jí)別觀念，可能會(huì)造成銀行經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的偏移，從而致使經(jīng)營(yíng)能力和創(chuàng)新能力的下降，不利于商業(yè)銀行長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。這種管理模式導(dǎo)致信息統(tǒng)計(jì)、整合效率不高，反而加劇了信息披露成本。商業(yè)銀行內(nèi)部考核業(yè)績(jī)制度不科學(xué),激勵(lì)機(jī)制也有待完善。而且上節(jié)說到由于銀行的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，對(duì)于代理人的經(jīng)營(yíng)者更關(guān)心的是在職期內(nèi)的業(yè)績(jī)水平，所以來說經(jīng)營(yíng)者一般不會(huì)重視商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益,這種狀況下，可能就會(huì)出現(xiàn)基層行級(jí)銀行無法達(dá)到上一級(jí)下達(dá)過高的指標(biāo)，從而也為會(huì)計(jì)信息披露失真提供機(jī)會(huì)又或者經(jīng)營(yíng)者選擇以犧牲經(jīng)營(yíng)效率或技術(shù)效率的損失為代價(jià)的短期行為，使得銀行資源配置無效。 監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不力 由于銀行違規(guī)成本低廉，有些大型商業(yè)銀行考慮到造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于造假利潤(rùn)，即使有相關(guān)規(guī)章制度但懲罰力度不大，寧愿接受懲罰。對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管其方式主要有社會(huì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)監(jiān)管、行政監(jiān)管。部門雖多，但收獲甚少。即使發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的某些行為，對(duì)其處罰也僅僅限懲罰程度較輕的行政處罰，自然就起不到有效的威懾作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督往往是走走形式，沒有根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的要求統(tǒng)一安排監(jiān)管工作，監(jiān)督內(nèi)容往往滯后于相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。而且監(jiān)督手段水平滯后，多停留在賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)等表面，跟不上對(duì)不斷創(chuàng)新的金融產(chǎn)品的監(jiān)督。雖然部門較多可以強(qiáng)化監(jiān)管效果但是許多問題也接踵而來，各監(jiān)管部門在監(jiān)管方面都有自己的標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督口徑不一致，讓個(gè)商業(yè)銀行也無所適從。銀行、證券和保險(xiǎn)業(yè)相互交叉進(jìn)行，各行政監(jiān)管部門之間尚缺乏有效的協(xié)調(diào)合作、協(xié)同監(jiān)管的信息平臺(tái)和手段。相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管理念落后，缺乏事前預(yù)測(cè)性。沒有形成一套完整有效的金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)、預(yù)警和處理的監(jiān)管系的監(jiān)督體系。與之相對(duì)應(yīng)，商業(yè)銀行的信息披露水平和手段也需要對(duì)應(yīng)地改進(jìn)、提高。但是與其他發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行相比之下,我國(guó)多數(shù)上市商業(yè)銀行的管理技術(shù)水平離巴塞爾新協(xié)議的會(huì)計(jì)信息披露要求相差甚遠(yuǎn)。一般來說,商業(yè)銀行定期公開披露的信息中風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理定量與定性的風(fēng)險(xiǎn)為會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)之一。但當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行尚未建立與之相對(duì)應(yīng)的信息系統(tǒng)。從一方面來說，當(dāng)然這與我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)機(jī)制的起步較晚,缺乏大量的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)作支持、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度欠佳也有莫大的關(guān)系。如衍生金融工具的公允價(jià)值的計(jì)量上缺乏統(tǒng)一可行的方法，對(duì)其可能帶來的損失或收益的也沒有很好的估算手段和參照模型。4完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的建議 針對(duì)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，我國(guó)應(yīng)鑒如新加坡、美國(guó)等在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露方面有著成功經(jīng)驗(yàn)的國(guó)家的基礎(chǔ)上，建立一套既體現(xiàn)巴塞爾精神又符合中國(guó)實(shí)際國(guó)情的的上市商業(yè)銀行信息披露制度或指引性文件。完善現(xiàn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度，不僅有利于提高會(huì)計(jì)核算的水平，堵塞由于制度不銜接之間的漏洞，對(duì)推進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露有著重要意義。刑事記錄的約束力效果要遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)處罰或者行政處分。完善會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，從商業(yè)銀行所披露的年度報(bào)告來看，特別是要加強(qiáng)披露以下幾方面的內(nèi)容。雖然在這方面，商業(yè)銀行符合我國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，但是資本結(jié)構(gòu)和資本充足率直接決定商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ),對(duì)投資者、相關(guān)利益人、市場(chǎng)等方面對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)情況的判斷有著重大意義。第二，加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露。隨著金融全球化不斷的發(fā)展，影響銀行運(yùn)營(yíng)的因素也更加多元化、復(fù)雜化。也可以采用文字、數(shù)據(jù)及表格等多種形式進(jìn)行披露。而且當(dāng)今各種金融衍生產(chǎn)品也愈加多元化、復(fù)雜化?？梢試L試性單獨(dú)建立對(duì)表外業(yè)務(wù)信息披露要求和程序。 完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)，有利于提高我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的水平，同時(shí)從大的背景來說，也可以加快我國(guó)金融體制的變遷進(jìn)程。 為了防止經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力過于集中，建立商業(yè)銀行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)制衡機(jī)制。明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)力和利益。進(jìn)一步完善相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制。首先要使經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬要和績(jī)效相聯(lián)系，把各級(jí)的行長(zhǎng)及及其經(jīng)營(yíng)層的薪酬與商業(yè)銀行的盈利情況整體實(shí)力等多方面相結(jié)合,取代僅僅重視資產(chǎn)的規(guī)模和存款的規(guī)模的弊端,同時(shí)監(jiān)事會(huì)也可以發(fā)揮相應(yīng)職能,使經(jīng)營(yíng)者的利益更加合法化、透明化。從自上而下層層下達(dá)目標(biāo)計(jì)劃改為自下而上綜合制定，在主管機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)指導(dǎo)下，各基層可以結(jié)合實(shí)際情況開展合規(guī)的業(yè)務(wù)，遞交更加適合的計(jì)劃等。同時(shí)減少部分硬性的考核指標(biāo)，結(jié)合總量的變化和比率的變化綜合考慮考核的各個(gè)方面。使會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)應(yīng)有的職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的作用。一方面在沒有施加過多壓力負(fù)擔(dān)的情況下對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行了監(jiān)督，另一方面也可以讓國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。其次隨著近些年越來越多的商業(yè)銀行選擇上市和中國(guó)加入WTO 后越來越多的的外資金融機(jī)構(gòu)入駐，我國(guó)要搭建銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及其他國(guó)際金融組織之間的信息共享平臺(tái)。最后要從法律層面加大對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度，要在經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰的基礎(chǔ)上增添一定的刑事處罰。 提高商業(yè)銀行的管理水平 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和與其自身的管理技術(shù)水平緊密相關(guān)，一般來說,商業(yè)銀行管理技術(shù)水平越高與其會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。但是就目前國(guó)內(nèi)上市商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露狀況來看，在很多方面仍有待提高。完整、優(yōu)良的銀行的信息系統(tǒng)可以為內(nèi)部評(píng)級(jí)體系和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量打下牢固的基礎(chǔ)。再次，建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露實(shí)行責(zé)任的追究機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)機(jī)密信息的保密力度。結(jié) 語綜上所述，我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露主要存在著披露不真實(shí)、不充分、不完整、不及時(shí)、等問題，究其原因主要在于我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)披露法規(guī)不健全、商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不力、商業(yè)銀行自身經(jīng)營(yíng)管理能力相對(duì)不足等原因。也就是說從完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度、完善商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用、提高商業(yè)銀行的管理水平方面提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。大學(xué)的這四年，我一直認(rèn)為是我人生中一個(gè)重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，從父母，家人庇佑下的我第一次走出家門，體驗(yàn)了我人生中別樣的旅程。誠(chéng)摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師邱慈孫老師。還有教過我的所有老師們，你們認(rèn)真的教學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度將會(huì)是我日后工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；還要感謝四年中陪伴在我身邊的同學(xué)、朋友，感謝他們?yōu)槲姨岢龅挠幸娴慕ㄗh和意見，有了他們的支持、鼓勵(lì)和幫助，我才能充實(shí)的度過了四年的學(xué)習(xí)生活。從最初的論文定題、方向把握，到后來的初稿修改，直至最后終稿的精益求精，在邱慈孫教授的精心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下，我看到了自己的不足，也學(xué)習(xí)到了許多。wait in the line for one hour to get a ticket, and another two hours at the site, to only see a tiny bit of the place due to the crowds. Last year, 428 million tourists traveled in China over the weeklong holiday in October. Traveling during this period is a matter that needs thorough preparation. If you are short on time to plan the uping Golden Week it may not be a bad idea to avoid some of the most crowded places for now. There is always a place so fascinating that everyone yearns for. Arxan is a place like this. The beauty of Arxan is everlasting regardless of the changing of four seasons. Bestowed by nature, its spectacular seasonal landscape and mountains are just beyond word. Arxan is a crucial destination for the remended travelling route, China Inner Mongolia Arxan — Hailar — Manzhouli. It is also the joint of the four prairies across the SinoMongolian border, where people gravitate towards the exotic atmosphere mixed with Chinese, Russian, and Mongolia elements. As a historic site for the Yitian Battle, Arxan still embodies the spirit of Genghis Khan. 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