【正文】 了部分上市公司的違規(guī)違法行為，沒有起到對上市公司信息披露實施有效約束的作用。 雖然我國證券監(jiān)管的法律法規(guī)體系已經(jīng)初具規(guī)模，但法規(guī)制度不相協(xié)調(diào)，法規(guī)實施不配套。我國現(xiàn)已實施的相關(guān)法規(guī)，有關(guān)懲處造假的規(guī)定過輕過寬，比如《證券法》規(guī)定對上市公司及其管理當(dāng)局行政罰款的幅度為30萬元～60萬元，這些罰款與上市公司及其管理當(dāng)局所獲取的非法利益相比，簡直是微不足道。還有一些條文只是羅列“不得”有這樣或那樣的行為，卻沒有“違反了怎么處理”的后文。這樣只要造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財，造假者就有博弈的理由和沖動。 （四）上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理。由于國有股產(chǎn)權(quán)主體缺位，很難強化國有股股東對公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，由于社會公眾股數(shù)量較少，股東較分散，也難以強化國有股股東對公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，從而造成這些公司的管理權(quán)失控，導(dǎo)致了公司管理層出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的問題，以致給利潤操縱者以可乘之機。 （五）利益驅(qū)動 。由于受利益驅(qū)動，上市公司總是要實施對自己有利的會計行為，從而使會計信息在數(shù)量上和質(zhì)量上失去公允。公司上市后，為了取得配股或者增發(fā)資格，籌集到更多的資金，或者為了提高股價，從中獲得更多利益，公司利益操縱者會采用一些非法的手段虛增資產(chǎn)和利潤，謊報業(yè)績；有的公司為了免于特別處理或退市，也會粉飾績效、操縱利潤，從而導(dǎo)致所披露的會計信息失真。 三、規(guī)范上市公司會計信息披露的對策探討 規(guī)范和發(fā)展是證券市場永恒的主題。規(guī)范的信息披露行為是規(guī)范證券市場的前提，也是發(fā)展證券市場的關(guān)鍵。 加強財務(wù)管理工作，不僅要加大懲處力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。第二，建立信用檔案 建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員的個人信譽檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法情況等進行嚴格的登記，守信者獎勵，不守信者懲罰。第三，加強誠信教育 誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。 加強道德教育，全面提高會計人員的素質(zhì)。各級主管部門和財政部門以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對敢于堅持原則，秉公辦事，成績突出的會計人員予以表彰。建立健全監(jiān)督管理法規(guī)體系，是防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑。制定有關(guān)法規(guī)時要考慮信息虛假披露所引發(fā)的民事賠償責(zé)任問題，使相關(guān)法規(guī)更具實用性和可操作性，以完善信息披露不規(guī)范的法律漏洞。信息披露準(zhǔn)則是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規(guī)范，是上市公司履行信息披露義務(wù)的法律準(zhǔn)繩。 （三）加強監(jiān)督管理，加大執(zhí)法力度。加強監(jiān)督管理就是要依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策、條例及各項規(guī)章制度，按照規(guī)定的原則、程序和要求，通過各種形式對金融組織、社會中介機構(gòu)、上市公司及投資者的市場行為進行制約，保證其權(quán)利在規(guī)定的范圍內(nèi)得到保障并履行其相應(yīng)的義務(wù)。因此，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該加大執(zhí)法力度，特別要嚴加追究違規(guī)公司領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，使會計信息在法規(guī)的維護下恢復(fù)其本來面目。 （四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu) 。諸如國有股和國有法人股的“一股獨大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”；董事會,監(jiān)事會的運作存在缺陷等。因此，完善上市公司治理，是加強上市公司誠信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。因此，公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上，而應(yīng)站在一個更高的角度去審視。目前，中國證監(jiān)會已著手根據(jù)中國國情，探討并設(shè)定公司治理結(jié)構(gòu)的基本原則和水準(zhǔn)，一旦形成規(guī)范性文件，將公司治理結(jié)構(gòu)、基本框架、水準(zhǔn)以及涉及到公司治理、結(jié)構(gòu)決策程序是否合規(guī)，信息披露制度是否健全等方面進行監(jiān)管，這無疑將會對我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善起到較大的推動作用。首先應(yīng)考慮調(diào)整現(xiàn)有上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，繼續(xù)降低國有股的比重，同時培育和發(fā)展機構(gòu)投資者，并積極引進外資，使得國有資本和社會資本能夠相互制衡，從而使大股東操縱會計信息的行為受到制約。為了克服內(nèi)部控制權(quán)過于集中，董事會和管理層成員的過度重合，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)混亂不清的狀況，可以借鑒三權(quán)分立的思想，將控制權(quán)從所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的堡壘中分離出來，建立三權(quán)分立的內(nèi)部制約機制：即董事會行使決策權(quán)，管理層行使執(zhí)行權(quán)，單獨成立審計委員會行使控制權(quán)。審計委員會應(yīng)由股東代表、注冊會計師、內(nèi)部審計人員、職工代表等人員組成。審計委員會應(yīng)直接向全體股東及有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)負責(zé)。 總之，我國的證券市場還處于發(fā)展時期，尚不成熟，相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全，規(guī)范上市公司信息披露是一項艱巨而長期的系統(tǒng)工程。參考文獻：[1]朱錦余、高善生，上市公司舞弊性財務(wù)報告及其防范于監(jiān)督—基于中國證劵監(jiān)督委員會處罰公告的分析. [J].會計研究, 2007.（11）.[2]王斌、梁欣欣公司治理、財務(wù)狀況與信息披露質(zhì)量——來自深交所的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究,2008.(2).[3]李鶯、張炳發(fā),上市公司自愿性信息披露研究綜述[J].會計研究,2008.(11).[4]馮衛(wèi)東,試論構(gòu)建會計誠信體系若干問題[J].會計研究,2009.(2).The existing problem and suggestion on accountingdisclosure of information in the listed pany of our country 相關(guān)法規(guī)制度的不完善…………………………………………………………………7 證券監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)督不力…………………………………………………………………7 披露違規(guī)行為法定責(zé)任的不確定性……………………………………………………8 （1）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度……………………………………..8(2)進1步建立健全上市公司的會計核算規(guī)范體系…………………………………………9(3)加大對證券市場信息披露的監(jiān)管力度……………………………………………………9(4)發(fā)展和完善注冊會計師審計制度…………………………………………………………10(5)改變傳統(tǒng)的會計信息披露方式……………………………………………………………10結(jié)束語……………………………………………………………………………………………..11參考文獻…………………………………………………………………………………………..11引 言上市公司的會計信息披露，是指上市公司從維護投資者權(quán)益和資本市場運行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財務(wù)經(jīng)營等會計信息情況向證券監(jiān)督管理部門報告，并向社會公眾投資者公告。 （ 1個強有力的信息披露制度是對公司進行監(jiān)督的典型特征，是股東具有行使表決權(quán)能力的關(guān)鍵，也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。目前，我國市場經(jīng)濟正陷入了“信譽失控”的困境，中國股市進入了“信譽短缺”時代，中國會計市場承受著“信譽危機”的災(zāi)難。 （ 本文在對我國會計信息披露現(xiàn)狀研究的基礎(chǔ)上，從各個方面分析了造成我國會計信息披露制度不完善的原因，并提出了規(guī)范會計信息披露，提高公司治理績效的對策。一、我國上市公司會計信息披露存在的問題投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者需要了解上市公司的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并根據(jù)這些信息進行投資、信貸等決策。普遍存在的信息披露不真實并伴隨著大規(guī)模的信息造假，是造成我國證券市場信息不對稱的根本原因。股份有限公司申請其股票上市交易、股東配股、終止其股票上市等法律法規(guī)中的條文在對上市公司進行監(jiān)督管理的同時，也在客觀上使得上市公司產(chǎn)生了追逐賬面利潤、操縱盈利的動機。（2）募集資金使用情況披露不實?？墒俏覈鲜泄境３３霈F(xiàn)募集資金的使用情況與招股說明書不符。招股說明書中所謂的投資項目成為上市公司“圈錢”的工具。比起虛增利潤而言，上市公司披露內(nèi)容虛假或具有誤導(dǎo)性的信息似乎有著更多更復(fù)雜的動機。（盈利預(yù)測是上市公司對未來的經(jīng)營成果所作的預(yù)計和測算，在很大程度上受到主觀判斷的影響，并且所涉及的是尚未發(fā)生或者是可能不會發(fā)生的事項。，缺乏主動性（）目前我國上市公司還處于強制性信息披露階段，他們往往把會計信息披露看作是一種額外的負擔(dān)，而不是一種應(yīng)該主動承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該獲得的權(quán)利，因而不是積極主動地去披露相關(guān)信息，而是抱著能夠少披露就少披露，能夠不披露的態(tài)度。這不僅為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造了條件，同時也降低了信息的使用價值。諸如報喜不報憂；部分公司信息披露缺乏嚴肅性，隨意調(diào)整利潤分配；中期報告過于簡略，無法進行財務(wù)分析與評價；部分公司的財務(wù)報告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)；與公司相關(guān)的市場競爭、通貨膨脹、利率匯率變化、營銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不披露。首先是上市的誘惑。在眾多信息披露違規(guī)的上市公司中，有多家公司基于包裝上市的目的，或者利用各種手段虛增利潤，或者制造虛假證明文件，或者進行虛假陳述，發(fā)布誤導(dǎo)性信息；其次是配股的誘惑。三是特別處理及摘牌的威脅。四是私利誘惑。 　?。?）違規(guī)成本的低廉 　　假定上市公司信息披露行為是理性的，是利弊權(quán)衡的結(jié)果，是成本效益比較的結(jié)果，即遵循成本效益原則。譴責(zé)公告給上市公司信息披露違規(guī)帶來的成本范疇可以概括為如下幾類：一是直接成本，如公開致歉、訴訟成本等。遭受譴責(zé)并不會從根本上影響他們的實際利益，因此無所顧忌。這樣，再融資資格就成為上市公司信息披露違規(guī)的機會成本，增強了對上市公司信息披露違規(guī)的威懾力。三是股價表現(xiàn)，上市公司被公開譴責(zé)后，投資者能夠公開獲得并研究信息，對該信息做出反應(yīng)，若股價大幅下跌，上市公司的利益將受到損害。政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，必然導(dǎo)致上市公司的行為缺少有效的監(jiān)督。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，披露要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機。從市場監(jiān)管來看，一些中介機構(gòu)缺乏職業(yè)道德，為牟取利益不惜出具虛假的財務(wù)報告，為上市公司造假提供協(xié)助；一些股評家和新聞機構(gòu)缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識，或者受利益關(guān)系的影響，在相關(guān)的評論、報道中缺乏客觀、冷靜的分析，從而擴大了虛假信息的傳播，為造假起到了推波助瀾的作用。 　?。?）注冊會計師審計的非獨立性 　　有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，在實踐中并沒有很好得履行職責(zé)。這種做法客觀上助長了部分上市公司的違規(guī)違法行為。一個健全有效的董事會中，獨立董事在董事會中扮演著相當(dāng)重要的角色；監(jiān)事會受制于公司管理層，其行為很難獨立。 　?。?）建立審計委員會 　　建立審計委員會以保障公司財務(wù)的透明度。 　　、行業(yè)自律和社會監(jiān)督三位一體的立體監(jiān)管框架 　　我國上市公司會計信息披露監(jiān)管是政府監(jiān)管，盡管涉及政府監(jiān)管的法律條文數(shù)量多且明確具體，但事實證明效果不佳。這樣，政府在會計信息披露監(jiān)管中不用事必躬親，又給予行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)相應(yīng)的權(quán)利。加大對證券市場會計信息披露的監(jiān)管力度。應(yīng)該加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度；針對造假違規(guī)成本低，對那些敢于鋌而走險單位和個人，建立更為嚴厲的制裁措施，加大處罰力度使造假者名聲掃地，甚至傾家蕩產(chǎn)，飽受牢獄之苦，以警示后來者不敢重蹈覆轍。第二，嚴格遵守獨立審計準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。第三，確立職業(yè)道德與審計水平并重的教育目標(biāo)。隨著審計環(huán)境的變遷，審計責(zé)任范圍的擴大，必然對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，既要堅持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)又要注重培養(yǎng)和提高職業(yè)判斷能力，探索舞弊審計的方法與技術(shù)。主管部門應(yīng)不定期對上市公司的會計信息披露質(zhì)量進行等級評定，即從高到低依次分為A、B、C、D四類，并相應(yīng)實施管理。會計信息披露評定的級別越低，就意味著公司披露虛假會計信息、違法亂紀(jì)的行為越嚴重，不能夠誠實面對公眾的企業(yè)，社會投資者必對其喪失信心，上市公司也就喪失了人氣以及籌集資金的能力?！繙\析會計信息披露的明晰性原則2006824 10:21　工業(yè)會計證券市場“公開、公平、公正”的原則，必須通過一整套信息提供、信息傳遞、信息評價、信息監(jiān)管的信息披露制度來實現(xiàn)。如公司前瞻性研發(fā)信息、人力資源會計信息、社會責(zé)任會計信息，以及分部會計信息等。本文試從信息披露的明晰性原則入手，分析其特點、原因和治理對策。如果進一步具體分析，明晰性包含以下特性：　　　　會計信息披露提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績方面的準(zhǔn)確信息，這種信息對于很大一批使用者進行經(jīng)濟決策是準(zhǔn)確和完整的。　　　　披露信息的明晰性是以可靠性為前提，不能錯誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進行虛假的誤導(dǎo)性的陳述，也不得有重大遺漏。當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供