【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 確的環(huán)保宏觀政策和采取及時(shí)的微觀對(duì)策，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)入自覺保護(hù)環(huán)境的軌道上來。保證我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)是環(huán)境的主要污染者，防預(yù)勝于治理，改善環(huán)境質(zhì)量的最好辦法就是從源頭抓起，控制企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中的污染行為。通過企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，可以有利的監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境資源利用和環(huán)保措施施行的情況，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的環(huán)保行為。（2）投資者企業(yè)環(huán)境信息的披露將直接或間接影響投資者的經(jīng)濟(jì)利益。一方面，隨著社會(huì)公眾對(duì)環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)，企業(yè)的環(huán)保措施的施行情況會(huì)影響消費(fèi)者的選擇、企業(yè)的社會(huì)形象和聲譽(yù)等，從而影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。所以投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，除了企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況外，企業(yè)披露的環(huán)境信息也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。另一方面，對(duì)于那些環(huán)保意識(shí)較強(qiáng)的投資者來說，他們會(huì)關(guān)注披露的企業(yè)環(huán)境信息，以此來確定企業(yè)的環(huán)保措施的施行情況，是否符合他們的環(huán)境意愿和環(huán)境思想，從而判斷被投資企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面可能存在的影響財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的因素，如潛在或真實(shí)但尚未披露的環(huán)境負(fù)債。（3）債權(quán)人 企業(yè)環(huán)境信息的披露將對(duì)債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響。債權(quán)人在分析、判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況時(shí)，除了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量外，債權(quán)人越來越關(guān)注企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，并通過對(duì)環(huán)境績(jī)效的分析來評(píng)估企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)。比如，銀行在作出貸款決策前，會(huì)全面考慮企業(yè)的負(fù)債是否已全部列于資產(chǎn)負(fù)債表中，包括環(huán)境負(fù)債和與環(huán)境有關(guān)潛在債務(wù)。除此之外，債權(quán)人也開始重視企業(yè)投資的財(cái)產(chǎn)的環(huán)保狀況及其隱含的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，否則，保險(xiǎn)商將可能替企業(yè)承擔(dān)巨大的環(huán)境治理開支，從而招致巨大的損失。為此，保險(xiǎn)公司在確定可以接受的企業(yè)投保的范圍和基數(shù)時(shí)，也需要以企業(yè)的環(huán)境績(jī)效作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。（4）社會(huì)公眾 作為人類賴以生存的自然環(huán)境，人們?cè)絹碓揭庾R(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性。而且在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代，由于物質(zhì)生活的提高，人們?cè)絹碓阶⒅厣畹馁|(zhì)量，對(duì)于生活的空氣質(zhì)量、水源質(zhì)量、以及食物質(zhì)量，即綠色食品。而且政府部門也在大力倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展。這一切都迫使企業(yè)樹立良好的環(huán)保形象，而對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行披露是塑造企業(yè)環(huán)保形象的重要途徑。此外，新聞媒體、環(huán)境保護(hù)主義者和各類環(huán)境組織對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息也尤為關(guān)注，社會(huì)報(bào)道將對(duì)企業(yè)造成巨大的輿論壓力，從而迫使企業(yè)進(jìn)行環(huán)保措施，并對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露。比如，2005年，《人名日?qǐng)?bào)》、新華社、中央電視臺(tái)等開展了“中華環(huán)保世紀(jì)行”活動(dòng)，同時(shí)配合全國人大常委會(huì)開展“水污染防治法”和“水法”的執(zhí)法檢查工作。 此外，除了這些企業(yè)外部信息使用者，企業(yè)的內(nèi)部管理者也會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息產(chǎn)生需求。企業(yè)內(nèi)部管理者通過掌握的環(huán)境信息、數(shù)據(jù)，可以制定出更合理、正確的企業(yè)經(jīng)營決策，從而協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。3我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題從引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論以來，在近30年的研究、發(fā)展過程中，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論已取得了一定的成績(jī)。我國政府部門對(duì)于環(huán)境污染問題極其重視，不僅大力倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展，并且成立了環(huán)境與資源委員會(huì)、國家環(huán)境保護(hù)委員會(huì)和國家環(huán)保局，頒布了相關(guān)的環(huán)保法律，對(duì)企業(yè)的污染行為進(jìn)行了約束。雖然我國政府十分重視環(huán)境問題，并制定了許多計(jì)劃，采取了許多行動(dòng)，但是就目前情況來看，取得的成效甚微，我國有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露還只限于企業(yè)范圍內(nèi)，而且主要是上市公司。（上市公司）披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例在我國上市公司中，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)比例明顯偏低，并且主要集中于重污染行業(yè)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料（）顯示，肖淑芳等以我國滬深兩地上市的1000余家上市公司為調(diào)查對(duì)象，在2002年，%%；在2003年，%%。在2003年，披露比例位居前五的行業(yè)依次是采掘，造紙，印刷，電力，蒸汽以及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，其他與環(huán)境聯(lián)系較少的行業(yè)，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例相對(duì)較低。 污染行業(yè)披露狀況企業(yè)個(gè)數(shù)披露企業(yè)個(gè)數(shù)披露百分比（%）2002年2003年2002年2003年重污染企業(yè)513286316非重污染企業(yè)682125126合計(jì)1195411442（上市公司）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容一個(gè)上市公司完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)包括：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題及其會(huì)造成的影響；企業(yè)針對(duì)這些問題制定出的環(huán)境對(duì)策、方案；企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露的環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債等。其他披露內(nèi)容還包括：與環(huán)境會(huì)計(jì)要素相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策；對(duì)環(huán)境損害的說明；要求企業(yè)對(duì)這些損害做出補(bǔ)救的法律和規(guī)章的說明等。然而，我國上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大都只是就過去發(fā)生的有關(guān)環(huán)境活動(dòng)的事項(xiàng)在某些會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行簡(jiǎn)要的說明，未能在獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行反映，并且缺乏對(duì)未來可能發(fā)生的環(huán)境相關(guān)信息的說明。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前，我國上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是有關(guān)于環(huán)保投資、排污費(fèi)、資源利用、綠化費(fèi)、稅收優(yōu)惠、環(huán)境相關(guān)認(rèn)證的內(nèi)容。在我國目前的會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)可以輕松獲取這些內(nèi)容；但對(duì)于與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等內(nèi)容，目前我國還少有企業(yè)能夠單獨(dú)設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映。（上市公司）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式根據(jù)調(diào)查，我國企業(yè)環(huán)境信息對(duì)外披露方式主要有5種：①在企業(yè)年度報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；②在內(nèi)部工作會(huì)議記錄中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；③將環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為獨(dú)立的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中反映；④在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；⑤在董事會(huì)報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。從我國目前的情況來看，各個(gè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式各式各樣都有，很不規(guī)范，其中很少由企業(yè)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中反映，大部分的企業(yè)都采用董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注的形式。2003年，我國上市公司中有108家采用董事會(huì)報(bào)告的方式進(jìn)行披露，375家采用報(bào)表附注的方式進(jìn)行披露，而采用“獨(dú)立部分” 方式披露的企業(yè)則只有中國石化一家。披露的方式多樣化，缺乏統(tǒng)一的格式，會(huì)造成企業(yè)披露的信息缺乏可比性、實(shí)用性低。 年報(bào)中環(huán)境信息披露方式方式董事會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)表附注獨(dú)立部分重要事項(xiàng)其他2002年披露企業(yè)個(gè)數(shù)121032311222003年披露企業(yè)個(gè)數(shù)1080375168為了滿足政府部門、投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等企業(yè)信息外部使用者，以及企業(yè)內(nèi)部管理者的需求，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露勢(shì)在必行，而且刻不容緩。從目前來看，經(jīng)過近30年的研究發(fā)展，我國企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露雖已取得一定進(jìn)展，但仍存在很多問題。目前，我國企業(yè)披露環(huán)境信息的企業(yè)主要集中在重污染企業(yè)，其余非重污染企業(yè)自主披露的情況極少。由于企業(yè)追求利潤最大化的目標(biāo)與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間不可避免的矛盾，使企業(yè)不會(huì)主動(dòng)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益而去實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，而且我國在環(huán)境保護(hù)方面的法律、條規(guī)也很不完善，對(duì)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏強(qiáng)制性的要求、規(guī)定。所以總體來說，我國有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的企業(yè)比例較之發(fā)達(dá)國家有很大差距，在這條道路上我們?nèi)杂泻荛L的路要走。原國家環(huán)境保護(hù)總局在《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》中規(guī)定信息公開的范圍為“超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重”的企業(yè)自2004年開始在每年3月31日以前，應(yīng)在當(dāng)?shù)刂饕襟w上公布企業(yè)上一年的環(huán)境信息。其他企業(yè)可以“自愿進(jìn)行環(huán)境信息公開”。從中可以看出，國家只對(duì)于重污染行業(yè)的企業(yè)有強(qiáng)制要求，規(guī)定其必須披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于非重污染行業(yè)的企業(yè)并沒有做出強(qiáng)制要求。但在所有的行業(yè)中，重污染行業(yè)只是其中幾項(xiàng)，只占總體的一小部分。而自覺主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的非重污染行業(yè)的企業(yè)則更是少數(shù)，寥寥無幾。所以從總體看來，我國披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)比例較少，而且披露的企業(yè)集中于重污染行業(yè)。企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告能否滿足信息使用者的需求取決于其披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的詳盡程度，所以企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性有很大影響。據(jù)調(diào)查顯示，目前，我國上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息反映的主要是歷史信息，并沒有對(duì)可能對(duì)企業(yè)未來產(chǎn)生一定財(cái)務(wù)影響的不確定性信息給與反映。而且雖然通過對(duì)部分上市公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)增設(shè)了與環(huán)境有關(guān)的明細(xì)賬戶。例如，在“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶下設(shè)“環(huán)保治理資金”明細(xì)賬戶，在“其他應(yīng)付款”賬戶下設(shè)“應(yīng)付排外處理費(fèi)”明細(xì)科目等，并且能在“在建工程”明細(xì)表中列示有關(guān)環(huán)境治理與改造工程的詳細(xì)數(shù)據(jù)。這些都顯示了，我國企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已取得了一定進(jìn)展，但是這些信息基本上都是圍繞于排污費(fèi)、綠化、環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容，其信息極不全面，缺乏完整性，而且都是在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目下設(shè)置與環(huán)境有關(guān)的明細(xì)科目，極少有企業(yè)設(shè)置了單獨(dú)的環(huán)境科目。除此之外，企業(yè)披露的大部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息都是文字說明，鮮少有對(duì)于某一事項(xiàng)可能產(chǎn)生的后果的解釋說明，對(duì)于一些重大的環(huán)境投資項(xiàng)目缺乏相應(yīng)的成本效益分析和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。這些披露內(nèi)容的不全面不僅導(dǎo)致了企業(yè)外部信息使用者無法全面的了解企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中的環(huán)境破壞和治理情況，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部管理層無法制定出合理、正確的經(jīng)營決策。據(jù)調(diào)查顯示，目前，我國企業(yè)環(huán)境信息對(duì)外披露的方式主要有5種，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息包含在年度報(bào)告、內(nèi)部工作會(huì)議記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、董事長報(bào)告中，以及編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。我國很少有企業(yè)會(huì)編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，大多企業(yè)采用董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注的形式。由于各個(gè)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式隨意，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的格式，導(dǎo)致了企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在行業(yè)間缺乏可比性、有用性低，使得信息使用者，尤其是企業(yè)外部信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的獲取和了解增加了難度，從而無法對(duì)企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中的產(chǎn)生的環(huán)境破壞及其采取的環(huán)保措施所產(chǎn)生的功效有一個(gè)全面、客觀的了解。目前，我國上市公司中，極少的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)采用了環(huán)境報(bào)告書，多數(shù)企業(yè)采用的是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告書。將海爾集團(tuán)的環(huán)境報(bào)告書與同行業(yè)的知名企業(yè)松下集團(tuán)相比較，可以找出我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與發(fā)達(dá)國家之間的差距，并通過將兩者進(jìn)行分析、對(duì)比，制定出改善措施。在海爾集團(tuán)和松下集團(tuán)2007年度的環(huán)境報(bào)告書中，有許多相同點(diǎn)，也有許多不同之處。海爾在環(huán)境報(bào)告書中，披露了海爾于2007年在節(jié)約能源、減少污染物排放、廢物處理，以及節(jié)能環(huán)保新產(chǎn)品的開發(fā)等方面的工作總結(jié)，海爾2008年的環(huán)境目標(biāo)，以及它將采取的方法、措施。海爾還披露了在2007年度企業(yè)采取的節(jié)能等措施及其取得的環(huán)境績(jī)效。松下集團(tuán)在2001年制定了“綠色會(huì)計(jì)2010”，此后每年進(jìn)行評(píng)審，并不斷補(bǔ)充更有挑戰(zhàn)性的目標(biāo)。于2007年，松下提前三年完成了該目標(biāo)。在環(huán)境報(bào)告書中，松下披露了2007年度目標(biāo)、2007年度實(shí)際業(yè)績(jī)，并將之與2010年度目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以及公司采取的環(huán)保措施和這些措施產(chǎn)生的環(huán)境績(jī)效，最后對(duì)企業(yè)2007年度的各方面的表現(xiàn)進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)。海爾集團(tuán)和松下集團(tuán)都披露了企業(yè)當(dāng)年度的環(huán)境績(jī)效，相比之下，松下披露的內(nèi)容比海爾披露的內(nèi)容詳細(xì)很多。首先，松下將其2007年度的目標(biāo)與實(shí)際績(jī)效進(jìn)行了對(duì)比，對(duì)于企業(yè)在2007年度的表現(xiàn)一目了然。而海爾僅僅說明了企業(yè)在2007年度的工作總結(jié)，即實(shí)際表現(xiàn)，沒有將之與2007年度的環(huán)境目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。其次，松下制定的環(huán)境目標(biāo)是一個(gè)長期目標(biāo)，并且是在全球目標(biāo)（以2000年度為基準(zhǔn)年的全球目標(biāo)）的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了松下已將環(huán)境經(jīng)營作為企業(yè)的