【正文】 一項重要戰(zhàn)略進行規(guī)劃并按計劃執(zhí)行著。能源事業(yè)的披露比較在環(huán)境報告書中，海爾說明了企業(yè)的環(huán)境管理方針以及能源管理的方針和目標。截止2007年底，海爾集團已經有34個事業(yè)部通過了清潔生產驗收，有17個子公司均通過了ISO14001 環(huán)境管理體系認證復審。海爾集團編制了《海爾集團“十一五”能源戰(zhàn)略規(guī)劃》，％的發(fā)展目標，并根據目標指標情況與下屬事業(yè)部分別簽訂了節(jié)能降耗的指標達成協議。松下集團詳細的披露了其環(huán)境能源事業(yè)。它在環(huán)境報告書中，說明了企業(yè)的環(huán)境能源目標和企業(yè)為了實現目標所做的措施，例如，工廠為了凈化水事業(yè)做的水凈化措施，企業(yè)為了改善大氣購買的設備、做的努力，利用生物技術凈化土壤和地下水等環(huán)境措施，以及參與NEDO用于大規(guī)模供電的太陽光發(fā)電系統(tǒng)穩(wěn)定化等實證研究等的能源措施。將兩者進行對比，很容易看出孰優(yōu)孰劣。松下集團披露的環(huán)境能源事業(yè)十分詳盡、具體，企業(yè)為了保護環(huán)境、節(jié)約能源所做的措施都落實到了實處。而海爾披露的內容則較為空洞，較為理論化，實用性不強。 海爾集團在環(huán)境會計方面的信息披露重點是對企業(yè)在環(huán)境管理、防止地球溫暖化、污染防治、資源保護和環(huán)境修復五個方面投入的成本進行核算，并探究這些活動取得的環(huán)境效益、以及直接或間接經濟效益。例如，海爾為了環(huán)境修復花費了18萬元的廢氣排污費和13萬元的廢水排污費，支出了78萬元的防治和設備費使SO2排放量減少了69噸，支出了1419萬元引進設備以減少生產過程中的能源消耗，促進資源能源的多次利用。松下集團在環(huán)境會計方面的披露，將環(huán)境保護成本和經濟效果與環(huán)境負荷量(削減量)聯系了起來。具體披露了環(huán)境保護成本和資源循環(huán)成本，及其“環(huán)境效果”。松下采用表格的形式說明了環(huán)境會計的對象范圍和環(huán)境保護效果。將兩者進行對比，雖然海爾也提供了一些有關環(huán)境成本的數據，但是過于簡化，而且缺乏有關環(huán)境保護效果和環(huán)境效率的詳細說明。松下披露的內容較之海爾就完善很多，它提供了詳細的環(huán)境保護成本信息表，并且提供了企業(yè)2006年度的數據，使信息使用者一目了然。在人才人才培養(yǎng)方面，海爾簡單披露了其企業(yè)文化和大致的培訓機構。而松下說明了其環(huán)境管制目標和計劃，和對員工進行環(huán)境教育的方案和具體活動。松下于2006年4月設立了“環(huán)境職能”，引進“技能評價制度”，并在全公司范圍內實務負責人為學員開展了“環(huán)境經營研討班”，有“節(jié)能研修”、“環(huán)境法規(guī)研修”、“綠色產品基礎研修”等課程。在環(huán)境交流方面，海爾披露了企業(yè)在公司網站開辟了專區(qū)以發(fā)布環(huán)境報告書，青島市嶗山區(qū)環(huán)保局組織轄區(qū)內各企業(yè)在海爾舉辦了一期“環(huán)境信息公開研討會”。松下以表格的形式披露了企業(yè)的環(huán)境報告書的發(fā)行量，各種環(huán)境廣告，和為了能讓更多的人了解本公司的環(huán)境活動，舉辦的宣傳活動和展覽會，以及松下獲得的各種表彰。首先，在內容上，松下比海爾披露的更詳細。其次，比起海爾披露的信息的轟動，松下披露的信息都有數據說明，實用性強。 海爾在環(huán)境報告書中披露企業(yè)在生產產品時的清潔生產，包括綠色設計、綠色生產、綠色物流，和綠色回收。海爾著重披露的是企業(yè)產品的環(huán)保設計，在生產產品時工廠的節(jié)能方案，和海爾對“三廢”的排放處理，并以圖表的形式和真實的圖片對此進行了說明。松下在綠色產品和清潔生產方面，披露了生產綠色產品、銷售的綠色化、工廠節(jié)能、廢棄物處理、綠色的物流化，以及產品的回收利用。松下以大篇幅介紹了企業(yè)的綠色產品和清潔生產的基本目標與實際業(yè)績，并以圖表的形式說明了企業(yè)在綠色產品和清潔生產方面達到的業(yè)績，并將之于以前年度數據對比。例如，—1海爾蒸汽用量變化。產品2000年機型2007年機型與2000年機型相比的削減率溫水沖洗座便器DLST30DLGZ5073%自動售貨機NSOR30NS8W36HP62%洗衣烘干機NASK60NAVR220060%DVD刻錄機DMRE10DMRXP1260%等離子電視機(42型)TH42PM30/STH42PX7050%圖3—1海爾蒸汽用量變化相對而言，關于綠色產品，雖然兩者都有圖表說明，但是松下披露的內容詳細，數據明確，而且將實際業(yè)績與目標以及以前年度數據進行了對比。再者，松下披露的內容是按照整個產品的流程進行說明的，從產品的生產一直到產品的回收，較為系統(tǒng)化。關于清潔生產，兩者都附有圖片說明，但松下已經上升到另一層面，在整個工廠清潔生產建設方面均有具體的行動計劃和績效評價。此外，在產品回收方面，海爾只是以一些圖片進行了簡單說明，而松下則從法律法規(guī)等方面進行了詳細介紹，制定了方案，并付諸以行動，以圖表披露了具體業(yè)績。例如，松下2007年度的自產個人計算機回收臺數為7,479臺，資源再利用率達到了62%。海爾松下環(huán)境目標短期長期環(huán)境能源事業(yè)較為空洞內容詳盡環(huán)境會計數據較少提供大量數據，有環(huán)境保護成本信息表等環(huán)境教育與人才培養(yǎng)開展培訓機構開展課程，設立相應制度環(huán)境交流舉行研討會和網上公布舉辦的宣傳活動、展覽會和發(fā)型環(huán)境報告書等綠色產品和清潔生產有數據、圖表有數據、圖表第三方意見書和第三方審查報告書無有第一，在很多方面，比如，環(huán)境教育與人才培養(yǎng)等，海爾披露的內容不夠詳細，缺乏具體的計劃、方案，和實施情況。第二，在披露的內容方面，海爾缺乏具體的事實數據加以有力說明，過于理論化，使信息使用者對企業(yè)具體的業(yè)績缺乏客觀、全面的了解，降低了環(huán)境報告書的可比性和有用性。例如，在披露企業(yè)環(huán)境會計時，海爾雖然也提供了一些環(huán)境成本數據，但過于簡化。第三，海爾在披露環(huán)境信息時，即使提供了數據進行說明，但是僅僅提供了當年的業(yè)績數據，沒有提供往年數據，使提供的信息缺乏連貫性，也沒有提供當年度的目標數據，使信息使用者對于當年度目標的完成情況缺乏了解。相對而言，松下在披露當年數據的同時，將數據與年度目標及歷年數據進行了對比，使信息使用者對企業(yè)的業(yè)績一目了然。第四，海爾制定的環(huán)境目標是短期目標，而松下在制定當年度目標的同時，有一個長期的目標“綠色計劃2010”，將每年的業(yè)績除了與當年度目標對比外，也與長期目標對比，從而制定出更合理的下年度目標。而且松下的“綠色計劃2010”是以2000年度為基準年的全球目標制定的，直接與全球目標掛鉤。第五，松下在環(huán)境報告書中，披露了第三方意見書和第三方審查報告書，體現了松下環(huán)境數據冊2008的真實性。總之，作為我國第一個披露獨立的環(huán)境報告書的上市公司，海爾的優(yōu)異表現有目共睹。通過對海爾的環(huán)境報告書與同一行業(yè)的松下對比所體現出來的不足的分析，可以有力的促進我國在環(huán)境會計方面的研究發(fā)展和我國企業(yè)在環(huán)境會計信息披露的改善，進而真正的達到可持續(xù)發(fā)展。 4改善企業(yè)環(huán)境會計信息披露不足的具體措施目前，我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露存在很多問題，例如，披露環(huán)境會計信息的企業(yè)比例較低，企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內容不全面、可比性低，以及缺乏統(tǒng)一的披露格式等。對于這些問題的成因，可以概述如下。 環(huán)境會計理論與實務發(fā)展不完善于上世紀80年代末，我國引進了環(huán)境會計理論，并于90年代中期，我國政府和其他社會人士開始認識到環(huán)境會計的重要性和堅持可持續(xù)發(fā)展的必要性。總體來說，我國環(huán)境會計的發(fā)展起步較晚，發(fā)展的時間較短，而且社會公眾等大部分群體對于環(huán)境會計的了解、認識不足，對于環(huán)境會計信息披露的關注和意識很低，這些都導致了我國在環(huán)境會計的理論發(fā)展和制度建立等方面都很不完善，與美國、加拿大、日本等一些國家的差距甚遠。直至目前為止，我國尚未形成完整的環(huán)境會計制度，企業(yè)的內部也沒有建立環(huán)境會計體系。 與此同時，理論聯系實際，在理論尚不完善的情況下，我國企業(yè)在環(huán)境會計實務操作方面的發(fā)展就存在更大的問題。環(huán)境會計理論的不完善，導致了環(huán)境會計制度缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，使得企業(yè)披露的環(huán)境信息缺乏系統(tǒng)性和可比性，對于信息使用者的實用性很低。缺乏環(huán)境會計的核算和計量方面的統(tǒng)一規(guī)范指導，更加大了企業(yè)在計量自身的環(huán)境要素和披露環(huán)境信息的難度。此外，由于我國政府尚未制定出和環(huán)境會計相關的指導性文件以及相關法律、法規(guī)，不僅使得企業(yè)的環(huán)境會計信息披露缺乏指導，缺乏可參考的數據和模板，更導致了在沒有受到強制規(guī)定的情況下，自愿披露環(huán)境會計信息的企業(yè)很少。與此同時，我國現有的有關環(huán)境會計方面的發(fā)展和研究都過于理論化，缺乏關于實際操作的研究和實驗，對于企業(yè)在披露環(huán)境會計信息方面的借鑒性、指導性不強，意義不大。 就目前看來，我國社會公眾對于披露環(huán)境會計信息的關注和意識不強，這由多方面因素造成。近年來，雖然我國的經濟在飛速發(fā)展，但總體人均的收入水平仍舊很低。當人們?yōu)樯嫸疾β禃r，他們通常沒有多余的精力去關注環(huán)境保護，隨之，對于企業(yè)是否披露了環(huán)境會計信息就更不在他們的考慮范圍。而且雖然國家注重科教興科，實行九年制義務教育，但目前我國群眾人均的受教育程度仍舊很低，文化水平的不足使人們對于一些游離于日常生活之外的事物，例如保護環(huán)境的重要性也缺乏了解。同時，對于企業(yè)來說，經濟利益高于一切，是企業(yè)經營的第一目標。考慮環(huán)境成本、環(huán)境支出勢必會增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)的盈利，而且披露了企業(yè)的環(huán)境信息有可能會降低企業(yè)的社會形象，所以出于多方面考慮，企業(yè)不太愿意考慮環(huán)境成本，缺乏披露環(huán)境信息的主動性。此外，投資者和債權人在關注企業(yè)的效益時，往往注重的是企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，很少有關注其環(huán)境績效的情況。信息使用者的需求不足，也會降低企業(yè)供應信息的積極性。不過從20世紀90年代以來，我國政府越來越關注日益嚴重的環(huán)境問題，大力倡導可持續(xù)發(fā)展，在環(huán)境保護方面也出臺了一些法律，比如《水污染保護法》等，同時，政府部門為了治理環(huán)境污染也付諸了許多行動和努力。此外，新聞媒體和報刊雜志也報道了近年來由于環(huán)境污染而產生了嚴重后果的事件，例如，2007年的太湖飲用水危機和2008年的陽宗海砷污染事件等，這些事件給人們敲響了警鐘。這些舉措和報道都使我國社會公眾開始逐漸產生了環(huán)保意識。雖然這些環(huán)保意識很薄弱，但不可否認這是一個良好的開端。我國企業(yè)在披露環(huán)境會計信息方面的問題很大部分是由于缺乏相應的監(jiān)督機制而造成。當企業(yè)沒有披露環(huán)境信息的自覺性和積極性，而法律、法規(guī)又沒有在相關的范圍內做出相應規(guī)定時，許多問題便油然而生。我國在環(huán)境會計方面的研究起步較晚，發(fā)展時間較短，政府部門對于相應的法律、法規(guī)的制定和實施很不完善。由于重盈利輕保護的思想，大部分企業(yè)在法律、法規(guī)沒有做強制性規(guī)定的情況下，都不會自覺、主動的在生產經營過程中注重保護環(huán)境，建立環(huán)境會計，并對企業(yè)的環(huán)境會計信息做出披露。目前，雖然我國政府管理部門也陸續(xù)頒布了一些環(huán)保法律，例如《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》和《環(huán)境噪聲污染防治條例》等。這些法律、條規(guī)主要約束的是企業(yè)排污費用的處理和對對企業(yè)加強污染防治的鼓勵。從總體來看，無論是我國環(huán)保立法的深度，還是環(huán)保立法的廣度都有待加強。 除了法律、法規(guī)的不完善的因素外，相關執(zhí)法部門的執(zhí)法程度不嚴，也是產生環(huán)境會計信息披露問題的另一大原由。雖然我國也成立了國家環(huán)保總局和中國證監(jiān)會，以對我國企業(yè)的環(huán)保措施等進行監(jiān)控，但效果甚微。在我國的企業(yè)中，只有少量企業(yè)披露了環(huán)境會計信息，并且其中只有海爾集體有獨立的環(huán)境報告書。治病要治本，同樣要解決日漸嚴重的環(huán)境污染問題，首先要從源頭