畢業(yè)論文(設計)上市公司會計信息披露探討(編輯修改稿)
2025-07-25 10:09 本頁面
【文章內容簡介】 因究竟在哪里呢？三、我國上市公司會計信息披露存在問題的原因分析上市公司的會計信息披露不規(guī)范，表面上看來責任在于公司的會計人員、注冊會計師等失察，而實際上會計信息的制造和發(fā)布不是由會計人員獨立完成的，是受到了多方的干預；另一方面參與財務報告審計的注冊會計師也由于多種因素干預失去獨立性。正是各種干預，使會計信息的質量、披露的完整性與及時性受到了影響。這里我們通過對上市公司的會計信息披露整個過程的考察，來分析會計信息披露中存在問題的原因。上市公司會計信息會計師事務所監(jiān)管機構投資者披露的會計信息反 饋未審計過程的會計信息反饋審計過程的會計信息傳遞圖31 上市公司會計信息披露流程圖從圖31中可以看出，對會計信息披露有著直接影響的是會計系統(tǒng)自身因素；上市公司管理高層；中介機構，主要是會計師事務所；監(jiān)管機構，主要是證監(jiān)會。投資者作為披露會計信息的被動接收者，只能對會計信息披露施以有限的影響。（一）會計系統(tǒng)自身局限性：會計信息披露存在問題的源頭會計信息作為會計系統(tǒng)的產品，由于受到會計系統(tǒng)本身的局限性，使得上市公司在披露會計信息時不僅在內容上和質量上受到一定的影響。（二）成本利益的博弈：會計信息披露存在問題的經濟根源從前面的分析來看，影響上市公司會計信息披露質量所涉及的直接利益主體有三個：上市公司管理高層、會計師事務所、證監(jiān)會。據此建立起來的博弈模型稱之為三方模型，其關系見圖32：上市公司管理高層會計師事務所證監(jiān)會審 計監(jiān) 督被監(jiān)督提供會計信息被監(jiān)督監(jiān) 督圖32 上市公司會計信息披露的博弈模型因為經濟學上理性經濟人的假設，認為他們會在某種約束下做出最優(yōu)化的理性決策。使得以上的博弈分析中存在著一個基本的均衡——納什均衡，即在其他參與人的策略選擇既定的前提下，每個參與人都會選擇自己的最優(yōu)策略，所有參與人的最優(yōu)策略組合就是納什均衡。其主要表現為：1．潛在的利益誘惑對于有些上市公司而言，在既定的制度下，為了獲得通過正常經營渠道無法獲得的超額利益，從股市上募集到更多的資金，肆意編造虛假會計信息。而證監(jiān)會為查證上市公司存在對會計信息進行操縱、造假所花費的成本越大時，上市公司管理高層造假的概率就越高，為此監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的積極性會大大降低。會計師事務所為審計上市公司會計信息披露違規(guī)的成本越大時，上市公司違規(guī)披露的概率就越高，這也使得會計師事務所的積極性大大下降。2． 違規(guī)成本低廉首先，被揭露的可能性很小。從前面的分析可以看出，圍繞著公司會計信息造假涉及到很多單位和人員，有些甚至是執(zhí)法者，但由于地方保護主義的庇護，他們執(zhí)法不嚴，甚至與這些公司串通一氣，合伙作假，使假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。其次，違法的機會成本很小。國家現已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關懲治會計造假的規(guī)定處罰過輕過寬。（三）公司內部治理結構扭曲：會計信息披露存在問題的制度根源1．委托代理機制的缺陷現代公司的一個重要特征是所有權與經營權的分離，由此產生了委托——代理機制，然而委托代理契約本身存在四個不可克服的缺陷：委托代理契約的不完全性；信息不對稱；監(jiān)督成本為正數；利益不一致。2．上市公司治理結構的缺陷上市公司治理結構的核心在于建立有效的激勵與約束機制，使公司管理高層盡可能地努力經營，以實現股東價值的最大化。然而，目前我國上市公司治理結構中存在著不少矛盾，主要集中在以下幾個方面：股權結構集中于國家股和法人股；股東大會流于形式，質量不高；董事會缺乏獨立性，公司控制權旁落。（四）證券市場及注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不力1．證券監(jiān)管力度不足目前，我國尚無證券市場的自律性機構，交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱，權威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點之一，多方插手。個別負責經濟的官員習慣于用行政管理辦法來管理證券市場，不按證券市場的規(guī)律辦事。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。2．社會審計機構存在問題我國相關的證券法規(guī)都規(guī)定了所有上市公司的財務報表都必須經過注冊會計師的審計，其目的是為了確保上市公司所披露的會計信息的正確性。對廣大投資者而言投資決策
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