【文章內(nèi)容簡介】 ，有的 商業(yè)銀行 也 僅有簡單的幾項(xiàng) ，甚至連會(huì)計(jì)政策的變化的注釋都沒有。 第三，商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)披露不全面 。商業(yè)銀行本身就是綜合化，功能化的部門，隨著金融國際化的發(fā)展，商業(yè)銀行也不斷推出金融衍生產(chǎn)品，或有負(fù)債等金融產(chǎn)品，在為銀行帶來巨大的利潤收益的同時(shí)，也拓展了銀行表外業(yè)務(wù)的信息。而在實(shí)江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科畢業(yè)論文 8 際操作中，商業(yè)銀行對表外業(yè)務(wù)的披露過于簡單，往往只會(huì)簡單的公布幾項(xiàng)陳列，并沒有實(shí)際意義。投資者和監(jiān)管部門很難得到全面的表外業(yè)務(wù)的信息。 披露 不及時(shí) 在當(dāng)今這個(gè)經(jīng)濟(jì)信息技術(shù)發(fā)達(dá)的時(shí)代 ， 信息的時(shí)效性就顯得尤為重要 。 旨在向 投資者，利益相關(guān)人和監(jiān)管部門 提供 對其 決策有用的信息。 信息披露 時(shí) 間越晚 ,信息的時(shí)效性就越差 ,也可以說信息的有用性 越低 。 根據(jù)我國 《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》規(guī)定 ,商業(yè)銀行應(yīng) 該 將 中文編制 的 年度 信息披露 報(bào)告 ,于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后的四個(gè)月內(nèi) 進(jìn)行 披露 ,從各家商業(yè)銀行披露年報(bào)的情況來看 ,大部分上市銀行都在 4 月公布了年度報(bào)告 。與之相反，發(fā)達(dá)國家許多著 名的商業(yè)銀行 在這時(shí)效性方面更為注重，很多商業(yè)銀行都 能在一季度之內(nèi)就披露上 一 年 度 的財(cái)務(wù)報(bào)告 。 3 上市商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)信息披露問題的原因分析 相關(guān)披露法規(guī)不健全 我國 上市 商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)信息披露 尚以形成 以 《 證券法 》 和 《 公司法 》 為主體 , 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》、《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》等 相關(guān)規(guī)范性文件為補(bǔ)充的規(guī)范體系 。雖然形成了基本法律制度框架，但在對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中尚存在一定的不足。 （ 1） 會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 我國現(xiàn)在有 關(guān)上市商業(yè)銀行信息披露的規(guī)定分別由 人民銀行、 證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì) 頒布的《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》、《 公司信息披露的編報(bào)規(guī)則 》 18 號通知 和《 商業(yè)銀行資本充足率管理辦法 》 。 但在眾多的法律法規(guī)制度中，商業(yè)銀行在披露會(huì)計(jì)信息方面時(shí)會(huì)出現(xiàn)依據(jù)的相關(guān)的法律 法規(guī)不統(tǒng)一或者矛盾的地方，這就使會(huì)計(jì)信息披露者無所適從 。造成我國 上市商業(yè)銀行 的信息披露規(guī)范用語模糊 ,缺乏 具體的操作指引 ,沒有具體的格式 。 留給銀行的信息披露的 自主性和隨意性也就 較大 。 （ 2）《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》 等 具體規(guī)定不完善 在現(xiàn)行的《 商業(yè)銀行法 》、《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》中，對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中的某 些規(guī)則 ,在表述上 明顯 含糊其詞 1，缺乏具有 約束力的程序性規(guī)則 ，且 法律效率較低 ,范圍較窄。 而且 法規(guī) 中沒有明確表明對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的懲處 ,執(zhí)法的力度 也不強(qiáng)。 例如在《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》中， 雖然就公開商業(yè)銀行信息責(zé)任機(jī)制 ， 要求商業(yè)銀行的董事 、 行長應(yīng) 該 就 所披露的信息 承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任 ,但 在 具 1王鵬程， 2021：《 如何完善商業(yè)銀行信息披露制度 》，《現(xiàn)代金融》第 1 期： P40~41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科畢業(yè)論文 9 體負(fù)什么責(zé) 任、 怎樣負(fù)責(zé) 的方面并 沒有進(jìn)一步的規(guī)定 。 另外針對 相關(guān)責(zé)任人 提供虛假 財(cái)務(wù)報(bào)告信息、隱瞞重大事項(xiàng)進(jìn)行處理的依據(jù) 僅僅是 《 金融違法行為違法處罰辦法 》等較低法律級次的 部門規(guī)章 ,根本不利于 不利于 保障 銀行信息披露的 真實(shí)性。同時(shí)我國 刑法領(lǐng)域 也 沒有對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露違規(guī) 操作 行為法律條文 ，這也在一定程度上為商業(yè)銀行粉飾報(bào)表提供了機(jī)會(huì)。 又如在《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》中要求， 國有商業(yè)銀行應(yīng)該在會(huì)計(jì)年度終了 后 的四 個(gè)月內(nèi) ,進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露 ,但是也沒有明確的規(guī)定如果延遲會(huì)計(jì)信息披露有什么樣的后果，承擔(dān)什么樣的責(zé)任。 2021 年，按《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》執(zhí)行的第一年，中國建設(shè)銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行都沒有按時(shí)遞交財(cái)務(wù)報(bào)告，中國工商銀行也是壓線在四月底遞交了財(cái)務(wù)報(bào)告，這對于財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性非常不利。事后，中國人民銀行也并沒給與任何的處罰 。明顯現(xiàn)行的這些規(guī)范性文件并不完善。 （ 3）信息披露要求較低 相對于巴塞爾委員會(huì)規(guī)定的商業(yè)銀行應(yīng)披露的內(nèi)容，我國在《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》、《公司法》等法律法規(guī)中的要求明顯就 降 低了很多。 根據(jù) 國際經(jīng)驗(yàn)表明， 較為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范對于 整個(gè) 商業(yè)銀行安全 、穩(wěn)健的運(yùn)營 有重要 的 意義。 例如，對于會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的披露，在《巴塞爾新資本協(xié)議》，不僅要求定性還要求定量分析。但從我國 《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》中只要求對信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析。對如法律風(fēng)險(xiǎn)等定量的分析明顯不夠。當(dāng)然，這也和我國 在風(fēng)險(xiǎn)方面的披露規(guī)范起步較晚 , 掌握衡量、檢測風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法匱乏 ,缺乏一定數(shù)量的管理數(shù)據(jù) 都有著密不可分 的關(guān)系。 商業(yè) 銀行治理結(jié)構(gòu)不完善 上市商業(yè)銀行大多數(shù)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)是分離的。 對于上市商業(yè)銀行的所有者來說，其經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行利潤的最大化，以尋求的長遠(yuǎn)發(fā)展，但是對于代理人的經(jīng)營者更關(guān)心的是 保住飯碗，從而達(dá)到在職期內(nèi)的“輝煌”業(yè)績。 ,有的 商業(yè) 銀行雖 然設(shè)置 了董事會(huì) 、 監(jiān)事會(huì) 等部門， 但其成員 存在 大部分是經(jīng)營成員 的狀況 ,問題并沒有解決相反，商業(yè) 銀行董事會(huì)權(quán)力 過于集中， 掌握了決策權(quán) 的同時(shí) 又控制了經(jīng)營權(quán) 。 這種 產(chǎn)權(quán)關(guān)系 一般會(huì) 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)在動(dòng)力不足 。甚至各代理人 為了 進(jìn)一步 實(shí)現(xiàn) 升遷或 個(gè)人利益會(huì)選擇有利的信息 ,掩蓋 甚至編造虛 假信息 。 而且各級行長一般 是 由 政府委派 ，有著 濃厚 的 行政色彩 和 強(qiáng)烈 的 行政級別觀念 ，可能會(huì)造成銀行經(jīng)營管理目標(biāo)的偏移，從而致使經(jīng)營能力和創(chuàng)新能力 的下降，不利于商業(yè)銀行長遠(yuǎn)的發(fā)展。 而且我國上市商業(yè) 銀行 本身沿襲 了 行政 管理 模式設(shè)置 ,管理層次 相對較 多 ，加之 復(fù)雜 的 委托代理關(guān)系 都給商業(yè)銀行會(huì)江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科畢業(yè)論文 10 計(jì)信息披露添 加了難度 ,使得 銀行 各 機(jī)構(gòu)之間信息不對稱 。這種 管理模式 導(dǎo)致 信息統(tǒng)計(jì) 、整合效率 不高，反而加劇了 信息披露成本 。那么對于商業(yè)銀行有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露其他方面的投入不能說沒有影響。 商業(yè)銀行內(nèi)部 考核 業(yè)績 制度 不科學(xué) ,激勵(lì)機(jī)制 也有待完善 。 由于銀 行經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)仍是自上而下層層下達(dá)，各基層行不能自主的按照自身的需求和經(jīng)營情況制定適合各基層行的發(fā)展計(jì)劃。而且 上節(jié)說到由于 銀行的 所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離， 對于代理人的經(jīng)營者更關(guān)心的 是在職期內(nèi)的業(yè)績水平，所以來說經(jīng)營者一般不會(huì)重視商業(yè)銀行的 長遠(yuǎn)發(fā)展利益 ,這種狀況下，可能就會(huì)出現(xiàn)基層行級銀行無法達(dá)到上一級下達(dá)過高的指標(biāo)， 從而也為會(huì)計(jì)信息披露失真提供機(jī)會(huì)又或者經(jīng)營者選擇以犧牲 經(jīng)營效率或 技術(shù)效率的損失 為代價(jià)的短期行為，使得 銀行資源配置無效 。 加之 商業(yè)銀行的業(yè)績與銀行管理者的報(bào)酬也沒有直接的聯(lián)系，這種缺乏激勵(lì) 機(jī)制 的制 度 也在一定程度上 造成 了 商業(yè)銀行高層管理者 利用職務(wù)之出違法亂紀(jì) 的情況 。 監(jiān)管 機(jī)構(gòu) 對 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露 監(jiān)管不力 由于 銀行違規(guī)成本低廉 ，有些大型商業(yè)銀行考慮到造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于造假利潤，即使有 相關(guān)規(guī)章制度但懲罰力度不大 ， 寧愿接受懲罰。 從這方面看 也反應(yīng)了當(dāng)下監(jiān)管機(jī)構(gòu)對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不到位的 情況 。 對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露 的監(jiān)管 其方式主要有社會(huì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)監(jiān)管、行政監(jiān)管 。從社會(huì)監(jiān)督來說，對 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露 監(jiān)督 相關(guān) 的機(jī)構(gòu)有 會(huì)計(jì)師事 務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估 機(jī)構(gòu)等部門 。 部門雖多，但收獲甚少。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，在對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的時(shí)候 ，注冊會(huì)計(jì)師似乎在執(zhí)行工作中上很難保持 “獨(dú)立性”， 審計(jì)人員 隨意 降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ， 減少審計(jì)程序 、甚至 串通作弊 。即使發(fā)現(xiàn)注 冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的 某些行為，對其 處罰 也 僅 僅 限 懲罰程度 較 輕 的 行政處罰 ， 自然就 起 不 到有效的威懾作用。 對于銀行 內(nèi)部的會(huì) 計(jì)監(jiān)督也沒有起到應(yīng)有的作用。 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督往往是 走走形式，沒有 根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的要求統(tǒng)一安排監(jiān)管工作，監(jiān)督內(nèi)容 往往 滯后于 相對應(yīng)的 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 。缺乏完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督程序， 忽視 事前和事 中 預(yù)測和調(diào)整 的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題也只是 事后彌補(bǔ)監(jiān)督檢查 。 而且 監(jiān)督手段 水平 滯后 ，多停留在賬證核對、賬賬核對等表面，跟不上對不斷創(chuàng)新的金融產(chǎn)品的監(jiān)督。 行政監(jiān)管 也 不完善 ， 我國上市 商業(yè) 銀行的要由證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、人行、行政監(jiān)管 。雖然部門較多 可以強(qiáng)化監(jiān)管效果 但是許多問題也接踵而來， 各監(jiān)管部門在 監(jiān)管 方面都有自己的標(biāo)準(zhǔn) ，監(jiān)督口徑不一致，讓個(gè)商業(yè)銀行也無所適從。而且 隨著金融全球化發(fā)展 下，相關(guān) 的金融業(yè)務(wù)、產(chǎn)品也日益復(fù)雜化 。銀行、 證券和保險(xiǎn)業(yè)江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科畢業(yè)論文 11 相互交叉進(jìn)行， 各行政監(jiān)管部門 之間尚 缺乏 有效的 協(xié)調(diào)合作 、 協(xié)同監(jiān)管 的信息平臺(tái)和手段 。三會(huì)按照不同 的行業(yè)分類對各自監(jiān)管的行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，顯然對商業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露狀況不能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。 相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的 監(jiān)管理念落后 ，缺乏事前預(yù)測性。 相對于發(fā)達(dá)國家對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管理念，我國似乎更注重事后監(jiān)管，缺乏 應(yīng)有的事前和事中 預(yù)測和調(diào)整 。沒有形成一套完整 有效的金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、評價(jià)、預(yù)警和處理的監(jiān)管系 的監(jiān)督體系。 商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理能力相對不足 隨著 金融全球化的不斷發(fā)展， 銀行 的相關(guān)金融產(chǎn)品、 業(yè)務(wù)和技術(shù)手段 不斷 創(chuàng)新 ， 現(xiàn)代商業(yè)銀行逐 漸發(fā)展 。 與之相對應(yīng)， 商業(yè) 銀行 的 信息披露水平 和手段 也需要 對應(yīng) 地改進(jìn) 、提高 。 這 也 就 對上市商業(yè)銀行的管理和技術(shù)水平提出 進(jìn)一步 的要求 。 但是 與 其他 發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行相比 之下 ,我國多數(shù) 上市商業(yè)銀行的管理技術(shù)水平 離巴塞爾 新協(xié)議的會(huì)計(jì)信息披露要求 相差甚遠(yuǎn)。 我國上市 商業(yè) 銀行信息披露 在 信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù) 方面較為落后 ,導(dǎo)致在定量信息的披露 方面缺少大量的 數(shù)據(jù)支持 。 一般來說 ,商業(yè) 銀行定期公開披露的信息 中 風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理定量與定性 的風(fēng)險(xiǎn)為會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)之一。 其 數(shù)據(jù)的采集和處理 方面 就 需要比較 齊全 的信息系統(tǒng) 和 多年的 管理 經(jīng)驗(yàn) 技術(shù)水平作 為后盾 。但當(dāng)前 我國 商業(yè) 銀行尚未建立 與之 相 對 應(yīng)的信息系統(tǒng) 。 風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè) 的嚴(yán)重落 后 于 西方發(fā)達(dá)國家 .從目前我國上市商業(yè)銀行披露的年度報(bào)告來看 ,我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露還 是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主體， 對 風(fēng)險(xiǎn)信息方面的分析還是處于劣勢狀況 ， 而且 多以定性數(shù)據(jù)為主，定量披露方面的信息幾乎 空白。 從一方面來說， 當(dāng)然這與 我國商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)評估 建設(shè)機(jī)制的 起步較晚 ,缺乏 大量的 基礎(chǔ)性數(shù)據(jù) 作支持、管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度 欠 佳也有莫大的關(guān)系。 最終 還是不利于管理者 決策 決定。如 衍生金融工具的公允價(jià)值的計(jì)量上 缺乏 統(tǒng)一可行的方法 ， 對其可能帶來的損 失或收 益的 也沒有很好的 估算 手段和參照模型。從另一方面來說我國 這方面 的 高 端人才也相對 匱乏、 缺乏一支在 風(fēng)險(xiǎn)評估 建設(shè)機(jī)制實(shí)驗(yàn)研究的團(tuán)隊(duì)。 4 完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的建議 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度 針對上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題 ，我國應(yīng)鑒如新加坡、美國等 在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露方面有著 成功經(jīng)驗(yàn)的 國家的基礎(chǔ)上， 建立一套既體現(xiàn) 巴塞爾精神又符合中國實(shí)際國情的的上市商業(yè)銀行信息披露制度或指引性文件。 做到立足我國當(dāng)前江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科畢業(yè)論文 12 的現(xiàn)實(shí)情況，積極 與國際銀行監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)接軌， 統(tǒng)一各商業(yè)銀行對外會(huì)計(jì)信息披露的依據(jù)并逐步規(guī)范并 推行符合國際慣例的 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度。 完善現(xiàn)行 商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)信息披露制度，不僅有利于提高會(huì)計(jì) 核算的水平 ， 堵塞由于制度不銜接之間的漏洞，對推 進(jìn)我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露有著重要意義。 同時(shí)有必要 在法律方面加大對重大虛假信息披露責(zé)任人的刑事處罰力度，要求商業(yè)銀行高層管理對本行所披露的信息真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，如有不真實(shí)等問題發(fā)生則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。刑事記錄的約束力效果要遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)處罰或者行政處分。同時(shí)也利于增強(qiáng)商業(yè)銀行有關(guān)信息披露責(zé)任人的 責(zé)任意識(shí)。 完善會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容， 從商業(yè)銀行所披露的年度報(bào)告來看，特別是要加強(qiáng)披露以下幾方面的內(nèi)容。第一，加強(qiáng) 商業(yè)銀行在資本結(jié)構(gòu)和資本充足率方面的披露 。 雖然在這方面，商業(yè)銀行符合我國的標(biāo)準(zhǔn)，但是資本結(jié)構(gòu)和資本充足率直接決定商業(yè)銀行經(jīng)營基礎(chǔ) ,對投資者、相關(guān)利益人、市場等方面對商業(yè)銀行經(jīng)營情況的判斷有著重大意義。而且我國現(xiàn)在資本結(jié)構(gòu)和資本充足率的披露情況，距離巴塞爾協(xié)議的要求還是一定的差距，可以加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部評價(jià)資本充足性、資本適當(dāng)水平 相關(guān) 方面 的信息披露 。 第二，加強(qiáng) 對非財(cái)務(wù)信息的披露。如商業(yè)銀行前瞻性信息、非 財(cái)務(wù)信息分析等方面。 隨著金融全球化不斷的發(fā)展，影響銀行運(yùn)營的因素也更加多元化、復(fù)雜化。所以加大商業(yè)銀行對非財(cái)務(wù)信息的披露，更有利于投資人，利益相關(guān)者等對上市商業(yè)銀行的發(fā)展前景的判斷。也可以采用文字、數(shù)據(jù)及表格等多種形式進(jìn)行披露。第三，重視對表外業(yè)務(wù)信息的披露，雖然表外業(yè)務(wù)不列入資產(chǎn)或負(fù)債中，但卻影響著商業(yè)銀行的損益狀況。 而且當(dāng)今各種金融衍生產(chǎn)品也愈加多元化、復(fù)