【文章內(nèi)容簡介】 方交易為自己謀取利益，弄虛作假，徇私舞弊。 據(jù)統(tǒng)計，截至 2020年下半年， 1175家被調(diào)查的上市公司中有 676家存在被大股東大量占用上市公司資金的問題，被占用資金高達(dá) ，平均每家被占用資金 。 可見，在我國的上市公司中，有相當(dāng) 多 的關(guān)聯(lián) 方 交易被用作控股股東操縱利潤和占用上市公司資金的手段。 這樣不公平不公正的關(guān)聯(lián)方交易造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，嚴(yán)重降低了會計信息質(zhì)量， 損害了投資者等利益相關(guān)者的合法權(quán)益，更危害了證券市場的公平交易和競爭制度，使上市公司的形象受到影響，阻礙了我國資本市場的有序發(fā)展 [1]。 針對這些問題，有關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范越來越緊迫。 對 此， 財政部于 1997年 5月 22日頒布了《企業(yè) 會計準(zhǔn)則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，首次要求披露關(guān)聯(lián)事項從而達(dá)到規(guī)范財務(wù)報告中信息披露的 原則和方法。之后我國又陸續(xù)出臺了 《關(guān) 聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》 和《關(guān)于提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》等會計規(guī)范，以便能有效地規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易行為 [2]。 1 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的界定 關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指事物之間發(fā)生影響或牽連的狀態(tài)，而存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方或多方就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方，這是廣義的關(guān)聯(lián)方定義。我們這里所指的是狹義的關(guān)聯(lián)方。 1997年 5月 22日我國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 的披露》將關(guān)聯(lián)方概念規(guī)范為 :在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀緶?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方 。如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。 在 2020年 2月 15日財政部修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 36號 —— 關(guān)聯(lián)方披露》中規(guī)定： 山西財經(jīng)大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計） 6 構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方單位或個人包括 :該企業(yè)的母公司、子公司，與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，對該企業(yè)實施共同控制或能施加重大影響的投資方，該企業(yè)的合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)或其母公司的 關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)主要投資者個人 (或關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員 )控制 (或共同控制或施加重大影響 )的其他企業(yè)。 關(guān)聯(lián)方交易： 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中將關(guān)聯(lián)方交易定義為在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或者義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易包括下列各項：銷售或者購買商品、購買或銷售除商品之外的其他資產(chǎn)、接受或者提供勞務(wù)、租賃、代理、提供資金(包括貸款或者股權(quán)投資 )、擔(dān)保、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、關(guān)鍵管理人員的報酬 ?3?。 從狹義的經(jīng)濟(jì)意義概念上來看，關(guān)聯(lián)方交易是指在 關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項；從更為寬廣的角度來看，關(guān)聯(lián)方交易是將市場中的四大資源 :資金、貨物、信息、關(guān)系作為市場交易的客體在利益主體之間進(jìn)行分配，從而產(chǎn)生了方方面面的關(guān)聯(lián)方交易形式。 2 上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露的必要性 由于關(guān)聯(lián)交易信息披露相關(guān)規(guī)范的局限性和我國證券市場的不成熟，上市公司 易鉆法律空子，違規(guī)披露會計信息，使得中小投資者掌握不了正確的會計信息，很可能作出錯誤的投 資決策，嚴(yán)重?fù)p害中小股東的利益。因此規(guī)范的上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息 披露十分必要 。 規(guī)范的上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露為會計信 息提供質(zhì)量保證 對上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息進(jìn)行披露，是為了保證會計信息的真實可靠。而會計信息真實與否，對會計信息使用者在決策中起很大作用。真實、充分的會計信息，有助于投資者充分了解被投資企業(yè)的財務(wù)狀況、獲利能力、未來發(fā)展機遇與風(fēng)險等有關(guān)信息，為投資作出正確的決策，保證自己的權(quán)益。 規(guī)范的上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息的披露為國家稅收流失的防止提供信息保證 企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時，往往可能利用協(xié)議價格在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)購銷等方面調(diào)整收入與費用的比例，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的 ，或者把利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)山西財經(jīng)大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計） 7 中， 使 整個集團(tuán)的稅負(fù)減少。規(guī)范的上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息的披露，使信息充分、透明，有助于遏制企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易避稅的行為，減少稅收損失，保障國家利益。 規(guī)范的上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息的披露為 證券市場的健康發(fā)展提供基礎(chǔ)保證 證券監(jiān)管部門可以通過財務(wù)報告監(jiān)督上市公司經(jīng)營行為。 規(guī)范的上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息的披露，防止上市公司提供虛假的業(yè)績報告， 有助于證券監(jiān)管部門提高對上市公司監(jiān)管水平，維護(hù)廣大投資者特別是中小股東的權(quán)益，促進(jìn)我國證券市場持續(xù)健康地發(fā)展。 3 案例分析 宜賓五糧液股份有限公司的前身 ,是成立于 1959年的宜賓五糧液酒廠， 1998年 3月 27日 ,由宜賓五糧液酒廠獨家發(fā)起 ,向社會公開發(fā)行人民幣普通股募集設(shè)立了宜賓五糧液股份有限公司 (深 000858)， 原四川省宜賓五糧液酒廠改制為五糧液集團(tuán)有限公司。 宜賓五糧液股份有限公司是由宜賓五糧液酒廠獨家發(fā)起 ,發(fā)起人所持資產(chǎn)折合為24000萬股 ,占公司總股份的 75%,同時發(fā)行 8000萬股流通股 ,發(fā)行價格股 ， 共籌得