【文章內(nèi)容簡介】 性是一個(gè)重要措施。 19 ? 3. 編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告有助于規(guī)范 企業(yè) 行為 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告制度是企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)組成部分，正是因?yàn)橛辛硕ㄆ谪?cái)務(wù)報(bào)告，投資者、債權(quán)人等才可以據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和管理效率，對(duì)企業(yè)管理者是否站在投資者、債權(quán)人等利益的角度從事生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)施有效的 監(jiān)控 。而編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以使這種監(jiān)控更加及時(shí)，更有助于揭示問題，尋求相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的行為，謀求投資者利益的最大化。 20 （三）編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ) 1. 獨(dú)立觀。 ? 獨(dú)立觀視每一中期為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用的攤銷、各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理與年度財(cái)務(wù)報(bào)告政策相一致。 ? 不容易進(jìn)行利潤操縱；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致中期收入與費(fèi)用的不合理配比，影響對(duì)主體業(yè)績的正確評(píng)價(jià)和預(yù)測，誤導(dǎo)投資決策和股價(jià)表現(xiàn)。 21 2. 一體觀。一體觀則視每一中期為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，中期會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配以及各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年發(fā)生的情況，年度經(jīng)營費(fèi)用需基于年度預(yù)測活動(dòng)水平（如銷售量、業(yè)務(wù)量）來進(jìn)行估計(jì)，并分配給各個(gè)中期。 ? 以這種方法編制中報(bào)的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因劃小會(huì)計(jì)期間而導(dǎo)致的年度內(nèi)各期間收益的非正常波動(dòng)，使收入與費(fèi)用得到合理配比，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性以及在預(yù)測、決策方面的有用性；缺點(diǎn)是這種對(duì)中期收益的 平滑化 ，容易導(dǎo)致 人為地操縱利潤，缺乏信息的可靠性。 22 ? 各國在制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，一般都是根據(jù)本國的實(shí)際情況，側(cè)重于選擇其中的一種觀點(diǎn)作為其制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。 ? 例如 英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、香港 等制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依據(jù)的理論基礎(chǔ)是 獨(dú)立觀 ； ? 而 美國和我國臺(tái)灣地區(qū) 所依據(jù)的理論基礎(chǔ)是 一體觀 。 ? 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 要求主體中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，實(shí)際上傾向于 獨(dú)立觀 。 ? 我國的中期報(bào)告 準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)可靠性，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，也 偏重于獨(dú)立觀 ，這樣更符合中國的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀。 23 二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 ? （一）最低限度的內(nèi)容 ? 企業(yè)編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)部分。 ? 其中，中期 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表 應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表 相一致 ； ? 此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32號(hào) —— 中期財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定，基本每股收益和稀釋每股收益也應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨(dú)列示。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的 附注 可以 適當(dāng)簡化 ，但應(yīng)遵循 重要性原則 。如果一項(xiàng)信息沒有在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，從而影響到投資者等信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量判斷的正確性，就認(rèn)為這一信息是重要的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露。 24 （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 1．必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32號(hào) —— 中期財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定，如果企業(yè)上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則中期期末也 應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 。如果企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍變化的情況，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理： ? （ 1）在上一會(huì)計(jì)年度納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的 子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求 。在這種情況下，企業(yè)在中期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就 無須 將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 納入 合并范圍。如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi) 處置了 所有納入上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的子公司，而且在報(bào)告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就 不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 。 25 ? 甲公司有一家 A子公司，在 20 5年年末擁有該子公司60%的股權(quán)，且擁有控制權(quán)，所以，甲公司在 20 5年年末將 A公司財(cái)務(wù)報(bào)表并入到了其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。20 6年 1月 15日，甲公司將 A公司 35%的股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給了另外一家公司，通過此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，甲公司僅擁有 A公司 25%的股權(quán)，而且失去了對(duì)該公司的控制權(quán) . ? A公司不再符合甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍要求，甲公司在編制 20 6年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，就不應(yīng)當(dāng)再將 A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并范圍。如果甲公司只有這一家子公司，那么公司 20 5年年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而在 20 6年度各中期財(cái)務(wù)報(bào)告中則只需要編制甲公司（母公司）的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表即可，無需再編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，盡管公司在上年度編制了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是在本年度（包括各中期）卻不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 26 ? （ 2）中期內(nèi) 新增 符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 納入 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的 合并范圍 。 ? 2．母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)。 ? 對(duì)于應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)而言，如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? 鑒于我國目前規(guī)定上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告在提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，必須提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表， 企業(yè)沒有選擇性 。因此，對(duì)于上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表 和 母公司財(cái)務(wù)報(bào)表 。 27 （三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào) ? 企業(yè)在中期末除了需要編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期 比較財(cái)務(wù)報(bào)表 ，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性和有用性。 ? 1． 比較財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。 在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較財(cái)務(wù)報(bào)表： ? （ 1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表； ? （ 2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表）； ? （ 3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。 28 ? 我國企業(yè)會(huì)計(jì)年度為每年 1月 1日至 12月 31日（即公歷年度），企業(yè)被要求按照季度提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，則企業(yè)在截至20 6年 3月 31日和 9月 30日的第 3季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)分別提供如下財(cái)務(wù)報(bào)表： ? 通常上市公司只披露第 3季度 報(bào)告， 第 2季度、第 4季度末只披露半年度報(bào)告與年度報(bào)告。 29 206年第 1季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表 (一定掌握 ) 報(bào)表類別 本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間 （或者期間） 上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間 （或者期間） 資產(chǎn)負(fù)債表 20 6 年 3月 31日 20 5 年 12月 31日 利潤表 20 6 年 1月 1日至 3月 31日 20 5年 1月 1日至 3月31日 現(xiàn)金流量表 20 6 年 1月 1日至 3月 31日 20 5 年 1月 1日至 3月31日 30 206年第 3季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表 (一定掌握 ) 報(bào)表類別 本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間 （或者期間） 上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間 （或者期間） 資產(chǎn)負(fù)債表 206 年 9月 30日 205 年 12月 31日 利潤表（本中期） 206 年 7月 1日至 9月 30日 205年 7月 1日至 9月 30日 利潤表（年初至本中期末） 206 年 1月 1日至 9月 30日 205年 1月 1日至 9月 30日 現(xiàn)金流量表 206 年 1月 1日至 9月 30日 205 年 1月 1日至 9月 30日 31 ? 2．編報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊規(guī)定。企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng) 注意以下三點(diǎn) ： ? （ 1）企業(yè)在中期內(nèi)如果由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)法規(guī)的要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)或分類進(jìn)行了 調(diào)整或者修訂 的，那么上年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內(nèi)容；無法重新分類的，可以不對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表重新分類，但是也應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能重新分類的原因。 32 ? （ 2）企業(yè)在 中期內(nèi) 如果發(fā)生了 會(huì)計(jì)政策變更或者重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng) ，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的凈損益和其他有關(guān)項(xiàng)目，視同該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一貫采用或者該重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)在