上市公司會(huì)計(jì)信息披露探討[會(huì)計(jì)論文](編輯修改稿)
2025-07-25 11:00 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 取避重就輕的手法，故意夸大部分事實(shí)、隱瞞部分事實(shí)、誤導(dǎo)投資者。我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中存在種種問題嚴(yán)重影響了使用者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，嚴(yán)重地?cái)_亂了股票市場(chǎng)的穩(wěn)定性。那么這些問題存在的原因究竟在哪里呢？三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析上市公司的會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，表面上看來責(zé)任在于公司的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等失察，而實(shí)際上會(huì)計(jì)信息的制造和發(fā)布不是由會(huì)計(jì)人員獨(dú)立完成的，是受到了多方的干預(yù)；另一方面參與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也由于多種因素干預(yù)失去獨(dú)立性。正是各種干預(yù)，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、披露的完整性與及時(shí)性受到了影響。這里我們通過對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露整個(gè)過程的考察，來分析會(huì)計(jì)信息披露中存在問題的原因。上市公司會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管機(jī)構(gòu)投資者披露的會(huì)計(jì)信息反 饋未審計(jì)過程的會(huì)計(jì)信息反饋審計(jì)過程的會(huì)計(jì)信息傳遞圖31 上市公司會(huì)計(jì)信息披露流程圖從圖31中可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露有著直接影響的是會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身因素；上市公司管理高層；中介機(jī)構(gòu)，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所；監(jiān)管機(jī)構(gòu)，主要是證監(jiān)會(huì)。投資者作為披露會(huì)計(jì)信息的被動(dòng)接收者，只能對(duì)會(huì)計(jì)信息披露施以有限的影響。（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身局限性：會(huì)計(jì)信息披露存在問題的源頭會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品，由于受到會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性，使得上市公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)不僅在內(nèi)容上和質(zhì)量上受到一定的影響。（二）成本利益的博弈：會(huì)計(jì)信息披露存在問題的經(jīng)濟(jì)根源從前面的分析來看，影響上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量所涉及的直接利益主體有三個(gè)：上市公司管理高層、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)。據(jù)此建立起來的博弈模型稱之為三方模型，其關(guān)系見圖32：上市公司管理高層會(huì)計(jì)師事務(wù)所證監(jiān)會(huì)審 計(jì)監(jiān) 督被監(jiān)督提供會(huì)計(jì)信息被監(jiān)督監(jiān) 督圖32 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的博弈模型因?yàn)榻?jīng)濟(jì)學(xué)上理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，認(rèn)為他們會(huì)在某種約束下做出最優(yōu)化的理性決策。使得以上的博弈分析中存在著一個(gè)基本的均衡——納什均衡，即在其他參與人的策略選擇既定的前提下，每個(gè)參與人都會(huì)選擇自己的最優(yōu)策略，所有參與人的最優(yōu)策略組合就是納什均衡。其主要表現(xiàn)為：1．潛在的利益誘惑對(duì)于有些上市公司而言，在既定的制度下，為了獲得通過正常經(jīng)營(yíng)渠道無(wú)法獲得的超額利益，從股市上募集到更多的資金，肆意編造虛假會(huì)計(jì)信息。而證監(jiān)會(huì)為查證上市公司存在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱、造假所花費(fèi)的成本越大時(shí)，上市公司管理高層造假的概率就越高，為此監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的積極性會(huì)大大降低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的成本越大時(shí)，上市公司違規(guī)披露的概率就越高，這也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的積極性大大下降。2． 違規(guī)成本低廉首先，被揭露的可能性很小。從前面的分析可以看出，圍繞著公司會(huì)計(jì)信息造假涉及到很多單位和人員，有些甚至是執(zhí)法者，但由于地方保護(hù)主義的庇護(hù)，他們執(zhí)法不嚴(yán)，甚至與這些公司串通一氣，合伙作假，使假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。其次，違法的機(jī)會(huì)成本很小。國(guó)家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關(guān)懲治會(huì)計(jì)造假的規(guī)定處罰過輕過寬。（三）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)扭曲：會(huì)計(jì)信息披露存在問題的制度根源1．委托代理機(jī)制的缺陷現(xiàn)代公司的一個(gè)重要特征是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，由此產(chǎn)生了委托——代理機(jī)制，然而委托代理契約本身存在四個(gè)不可克服的缺陷：委托代理契約的不完全性；信息不對(duì)稱；監(jiān)督成本為正數(shù)；利益不一致。2．上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷上市公司治理結(jié)構(gòu)的核心在于建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，使公司管理高層盡可能地努力經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化。然而，目前我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在著不少矛盾，主要集中在以下幾個(gè)方面：股權(quán)結(jié)構(gòu)集中于國(guó)家股和法人股；股東大會(huì)流于形式，質(zhì)量不高；董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，公司控制權(quán)旁落。（四）證券市場(chǎng)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管不力1．證券監(jiān)管力度不足目前，我國(guó)尚無(wú)證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員。由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場(chǎng)又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一，多方插手。個(gè)別負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)的官員習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場(chǎng)，不按證券市場(chǎng)的規(guī)律辦事。因此證券監(jiān)管力
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