【正文】 從他身上，我學到了許多能受益終生的東西。首先非常感謝學校開設(shè)這個課題，為本人日后從事計算機方面的工作提供了經(jīng)驗，奠定了基礎(chǔ)。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體均已在文中以明確方式標明。我愿在未來的工作和生活中，以更加豐厚的成果來答謝曾經(jīng)關(guān)心、幫助和支持過我的所有老師，同學、朋友和家人。[13]高山:《關(guān)聯(lián)方交易審計策略》 [J]《中國注冊會計師》,2004年第7期。[7]中國注冊會計師協(xié)會.《審計》2011年度注冊會計師考試統(tǒng)一教材[M] ，中國財政經(jīng)濟出版社（ 北京） 2011年第1版。由于本人能力所限，本文只是結(jié)合一般的審計案例，對關(guān)聯(lián)方交易舞弊導向?qū)徲嬤M行了淺顯的分析，未能對關(guān)聯(lián)方交易舞弊導向?qū)徲嬜鲞M一步的分析和研究。雖然不少企業(yè)，尤其是上市公司經(jīng)常利用會計或者審計準則中未詳細聲明的問題進行財務(wù)報表舞弊，達到掩蓋公司真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的，但是我們充分相信：加強內(nèi)部監(jiān)督體系和提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，這些利用關(guān)聯(lián)方交易進行財務(wù)舞弊的情況便一目了然了。北方公司每年支付東方公司100萬元，東方公司將所收取的款項全部沖減了財務(wù)費用。[分析]（1）原《獨立審計具體準則第16號——關(guān)聯(lián)方及其交易》第八條規(guī)定：注冊會計師實施審計程序發(fā)現(xiàn)下列交易時，應(yīng)當注意識別交易對象是否為關(guān)聯(lián)方：與無正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個人發(fā)生的重大交易；價格、利率、租金及付款等條件異常的交易：與特定顧客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易；實質(zhì)與形式不符的交易；易貨交易；明顯缺乏商業(yè)理由的交易；資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的重大交易；處理方式異常的交易。如果超過20%（含20%），檢查被審計單位是否按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格確認為收入；關(guān)聯(lián)方之間實際交易價格超過確認為收入的部分，是否計入資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價）。如果長江公司已經(jīng)同意充分披露，注冊會計師還應(yīng)考慮這一擔保事項（不確定事項）是否對會計報表使用人產(chǎn)生重大影響，且是否影響已發(fā)表的意見，然后決定是否把這一事項增加在審計報告的意見段之后的強調(diào)事項段中。對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，按照原《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的規(guī)定，應(yīng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。因此，加強對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的審計，規(guī)范其對關(guān)聯(lián)方交易的披露，對于投資者了解上市公司真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防止上市公司利用不正當?shù)年P(guān)聯(lián)方交易侵害廣大投資者的利益，維護我國證券市場的健康有序發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。只要查看關(guān)聯(lián)方的存貨賬簿并詢問購入存貨長期不用的原因，就能明白上市公司或關(guān)聯(lián)方操控利潤的目的。買賣或置換的關(guān)鍵是對資產(chǎn)所進行的評估。反之亦然。這些項目的費用成為我國上市公司與集團公司間關(guān)聯(lián)方交易的重要內(nèi)容之一。就重大應(yīng)收款項及擔保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。核對關(guān)聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與其他注冊會計師溝通，核實關(guān)聯(lián)方之間特殊的、重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易。（3）實施以下必要審計程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當記錄：詢問管理當局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策。該程序有助于注冊會計師識別在商品購銷及資金借貸中形成的關(guān)聯(lián)方交易。因此，對這些會議記錄的查閱，有助于注冊會計師識別那些對企業(yè)有重大影響的關(guān)聯(lián)方交易。 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計程序和方法 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計程序注冊會計師應(yīng)當實施專門審計程序以識別關(guān)聯(lián)方，識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并在此基礎(chǔ)上審查關(guān)聯(lián)方交易，確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當?shù)挠涗浐团?，以提高會計信息的可靠性。在分析時，往往采用比較分析法（本月與上月比較），從增長額（絕對數(shù)）、增長率（相對數(shù)）兩方面比較以揭示異常情況。（1）公司行業(yè)政策尤其是近期公司大的方針政策的分析分析公司行業(yè)政策尤其是近期公司大的方針政策，發(fā)現(xiàn)不合理的財務(wù)指標，揭示舞弊的征兆行業(yè)是影響財務(wù)報告舞弊的一個重要因素。特別關(guān)注長期掛賬的“其他應(yīng)收款”明細科目。目前我國審計人員在外勤審計工作中，很少進行現(xiàn)場調(diào)研，往往是到了客戶處直奔賬簿憑證，先將總賬、明細賬加總核對，然后就忙于抽查憑證和復(fù)印資料。一個稱職的審計人員必須具備強烈的好奇心和敏銳的觀察力，能夠在看似無關(guān)的現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。以低息或者高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用，操縱企業(yè)利潤。上市公司上市后可能因利潤實現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測數(shù)或出現(xiàn)虧損而喪失配股或增發(fā)資格，因財務(wù)狀況惡化而被特別處理、停牌甚至摘牌等，為了避免這樣的處罰，也會產(chǎn)生舞弊的動機。上市公司信譽較高，取得銀行貸款相對容易，母公司為了獲得發(fā)展資金，往往借助上市公司作為擔保從銀行取得貸款。關(guān)聯(lián)方交易還粉飾了公司財務(wù)報表，掩蓋了投資風險，影響投資者對公司前景的判斷和做出J下確的投資決策，證券市場的“三公原則”勢必將受到損害而失去其存在的基礎(chǔ)。 關(guān)聯(lián)交易的消極影響首先，關(guān)聯(lián)方交易有可能侵害非關(guān)聯(lián)股東、債權(quán)人和公司整體的利益。 關(guān)聯(lián)交易的積極方面首先，集團內(nèi)部組織的交易活動可降低市場交易成本，提高經(jīng)營效率。 迎合市場預(yù)期，二級市場炒作迎合市場預(yù)期，二級市場炒作。有動機才會行動。對于某些上市公司而言，固定資產(chǎn)折舊占銷售收入的比重很大，因而固定資產(chǎn)折舊金額的變化對最終利潤的影響也較大。以不良實物資產(chǎn)對外投資。此外利息費用的資本化也常被用來作為降低費用和提高利潤的手段。變通廣告費用與商標使用費。買入的固定資產(chǎn)雖定價過高，但因其折舊分多年提取，因此當期利潤增加因素遠高于因折1日增加而導致的利潤減少因素。常見的有以下幾種方法：銷售給控股股東和非控股子公司。關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，無論是否收取價款。當存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。提供資金（貸款或股權(quán)投資）。關(guān)聯(lián)方交易的界定建立在關(guān)聯(lián)方界定的基礎(chǔ)之上。重大影響。通過以上分析我們可以看出關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定主要有以下標準：控制。第三部分是本文的重點，主要是針對以上所說的非正常關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象，應(yīng)用審計原理結(jié)合審計實踐，探討審計關(guān)聯(lián)交易的主要審計方法。通過深入研究和分析關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計，明確審計風險和審計方法，對完善我國的審計理論體系和提高我國審計工作水平具有十分重要的意義。證券市場上存在較多利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表的行為，如安然公司、世界通訊、施樂、默克藥廠和AOL時代華納等；而我國也先后出現(xiàn)了鄭百文、海南瓊民源和銀廣夏等案例。 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計方法 錯誤！未定義書簽。 利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊的操縱空間 錯誤！未定義書簽。 關(guān)聯(lián)交易的積極方面 錯誤！未定義書簽。 錯誤！未定義書簽。2. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的界定 錯誤！未定義書簽。本文對上市公司關(guān)聯(lián)交易審計方法的探討，一則希望引導上市公司從內(nèi)部加強關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范性，保護中小股東的利益，提升上市公司價值；二則希望從分析關(guān)聯(lián)方交易舞弊導向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蚝头椒ㄟ@個角度，詳細剖析關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)審計方法，進而提出建議。作者簽名：　　 　 　　 日　 期：　　 　 　　 學位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導師的指導下獨立進行研究所取得的研究成果。盡我所知，除文中特別加以標注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機構(gòu)的學位或?qū)W歷而使用過的材料。本人授權(quán)　　 　 　大學可以將本學位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學位論文。 錯誤！未定義書簽。 錯誤！未定義書簽。 錯誤！未定義書簽。 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動機 錯誤！未定義書簽。 錯誤！未定義書簽。1. 引言隨著世界經(jīng)濟及技術(shù)方法的不斷發(fā)展，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟生活中經(jīng)常發(fā)生和普遍存在的現(xiàn)象。一時間會計師事務(wù)所成為各界的聲討對象，所有矛頭都指向了負責審計工作的會計師事務(wù)所。論文在詳細介紹財務(wù)報表舞弊及關(guān)聯(lián)方交易的基礎(chǔ)上，從分析關(guān)聯(lián)方交易舞弊導向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蚝头椒ǖ慕嵌?，詳細剖析了關(guān)聯(lián)方交易審計風險及其防范規(guī)避方法，進而從企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面提出建議。我國最初對關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)方交易進行法律規(guī)制的主要目的是為了防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易逃稅，從而維護國家稅收。共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。其次，資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征。提高自己的利潤率；或者通過資產(chǎn)重組等方式，低價購買關(guān)聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。該手段也常被上市公司用來規(guī)避稅收。雖然企業(yè)財務(wù)會計制度對成本以及各項費用有較為明確的劃分，但有些項目的歸類仍有一定的彈性。上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對于實行垂直一體化的上市公司，如果上游環(huán)節(jié)免交增值稅，但其免交的增值稅額仍可作為下游環(huán)節(jié)的進項稅額進行抵扣，則上市公司可通過提高上游環(huán)節(jié)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，提高進項稅額，從而達到規(guī)避增值稅的目的，而且對于免交增值稅的企業(yè)，其被抵扣的進項稅額將直接降低成本，提高利潤。而采用收益法核算的子公司的收益，一般在當期按母公司持有的股權(quán)比率確認為當期的損益。目前要求提取減值準備的資產(chǎn)有應(yīng)收款項（壞賬準備）、存貨（存貨跌價準備）、長短期投資（長短期投資減值準備），另外固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)也可按要求提取減值準備。上市后，當公司需要再融資時，會采用配股或增發(fā)新股的形式。為了避免戴帽，逃避證監(jiān)會的處罰，這些“問題”公司一般都會表現(xiàn)出強烈的扭虧為盈的欲望，就極有可能產(chǎn)生舞弊的動機。多個企業(yè)通過資本紐帶或按照一定的協(xié)議組成企業(yè)集團后，可在政策制定中進行充分協(xié)調(diào)，在產(chǎn)品市場上采取一致行動，形成戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，對抗激烈的市場競爭，降低單個企業(yè)經(jīng)營風險。其次，關(guān)聯(lián)方交易也可能會進一步對證券市場構(gòu)成嚴重危害。5. 利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊的理論剖析 利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊的概述 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動機大量資料證明，關(guān)聯(lián)方交易舞弊的主要動機包括以下方面：一是操縱利潤，粉飾業(yè)績。于是在證券市場上，公司與機構(gòu)聯(lián)手炒作、做莊等現(xiàn)象層出不窮。 利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊的操縱空間及手段 利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊的操縱空間公司與其關(guān)聯(lián)方進行資產(chǎn)買賣公司為其關(guān)聯(lián)方提供擔保上市公司向其董事會成員提供信用貸款控制股東的債務(wù)與上市公司債權(quán)充抵控股股東掠奪公司的利潤利用資產(chǎn)減值及會計估計變更調(diào)節(jié)各期利潤 利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊的常用手段虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績。但全文涉及的管理層舞弊并不只界定在此范圍內(nèi)，而是廣義的企業(yè)內(nèi)部存在的管理層舞弊。如果注冊會計師能恰當?shù)倪\用這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認定的合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細審閱公司的會議記錄，有策略的向管理當局詢問，多研讀一些利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊的案例，就會增加自己發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的能力。因為“其他應(yīng)付款”常常會隱藏收入，所以審計人員應(yīng)將“其他應(yīng)付款”明細科目與“應(yīng)收賬款”明細科目核對。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導致審計失敗的常見例子。（4）內(nèi)部控制制度及環(huán)境的分析在很多情況下，除了上市公司管理當局的合謀，還可能存在公司與外部相關(guān)主體的共謀。了解與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系。該程序主要用于測試被審計單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的授權(quán)、批準等內(nèi)部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時，也有助于識別部分重大的關(guān)聯(lián)方交易的存在與否。審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款卡，檢查是否存在擔保關(guān)系。若未獲批準，一方面說明該交易的合法性、合規(guī)性有問題，另一方面也反映出被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度薄弱。這主要是為了核對被審計單位提供的有關(guān)資料的真實性。識別的具體方法是將雙方交易價格與企業(yè)對外購買或銷售的商品價格進行比對，如果價差較大的就應(yīng)予以充分關(guān)注。對于檢維修項目，主要通過審查檢維修公司的施工資質(zhì)和屬于國家哪類收取標準進行衡量，最好聘請工程技術(shù)專業(yè)人員進行職業(yè)判斷；對于代理采購、代理倉儲業(yè)務(wù)，有國家規(guī)定的按國家規(guī)定，沒有國家規(guī)定的可以參考當?shù)氐谌绞杖藴蕦彶閮r格的公允性；對于供熱、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、消防等項目的檢查，可以參照當?shù)毓?、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、消防等公共事業(yè)部門的收費標準進行衡量。審計此類關(guān)聯(lián)方交易，重點審查有無無償占用資金或資金占用費明顯偏高、偏低現(xiàn)象、出借資金無法收回等情況。但為了在上市公司、關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利潤或逃避虧損，托管采取的主要方法是上市公司、關(guān)聯(lián)方將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或者不良資產(chǎn)交與對方托管、經(jīng)營，定額收取回報，既回避了不良資產(chǎn)虧損的反映，又獲取了一塊利潤；或者上市公司、關(guān)聯(lián)方將穩(wěn)定的高獲利能力的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益的形式由對方托管，只收取較低的費用，而大部分的盈利直接裝入公司的利潤中。一般而言，一部分上市公司平常的業(yè)績表現(xiàn)平平，而需要配股或出年報時，關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生頻率明顯增加，業(yè)績會有大的改進。王某認為這一事項屬于長江公司沒有提供的關(guān)聯(lián)方交易（王某在關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易時，已獲取了長江公司提供的關(guān)聯(lián)方清單，清單上沒有包括黃河公司），應(yīng)提請長江公司在會計報表附注中給予充分的披露。新審計準則第十六條規(guī)定，如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會計師應(yīng)當出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。關(guān)聯(lián)方交易的價格應(yīng)比照非關(guān)聯(lián)方交易的價格確定。（4）如果被審計單位蔚藍公司接受建議，予以調(diào)整和披露，并且無其他重大錯報和漏報，注冊會計師李某可出具無保留意見的審計報告；如果蔚藍公司不予調(diào)整和披露，注冊會計師可視其影響程度出具保留意見或否定意見的審計報告。注冊會計師均應(yīng)在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，經(jīng)過審慎的職業(yè)判斷的前提下，確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和交易的公允性，以保證所發(fā)表的審計意見的適當性。（4）如果東方公司接受注冊會計師李某的建議