【正文】 ，調整了錯報的金額，并在報表附注中進行披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。就我國目前上市公司情況來看，發(fā)生的關聯(lián)方交易主要有以下形式：(1)公司與其關聯(lián)公司進行資產買賣；(2)公司為其關聯(lián)方提供擔保；(3)上市公司向其董事會成員提供信用貸款；(4)控股股東的債務與上市公司債權充抵；(5)控股股東掠奪公司的利潤；(6)利用資產減值及會計估計變更調節(jié)各期利潤。[4]白玉珊：《對上市公司關聯(lián)交易審計策略方法的探討》[J]，《現(xiàn)代經濟信息》2011年第4期。 綜合（下）2009年第9期。最后，我要感謝哺育我成長的父母和家人。學位論文作者（本人簽名）： 年 月 日學位論文出版授權書本人及導師完全同意《中國博士學位論文全文數(shù)據庫出版章程》、《中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據庫出版章程》(以下簡稱“章程”)，愿意將本人的學位論文提交“中國學術期刊（光盤版）電子雜志社”在《中國博士學位論文全文數(shù)據庫》、《中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據庫》中全文發(fā)表和以電子、網絡形式公開出版，并同意編入CNKI《中國知識資源總庫》，在《中國博碩士學位論文評價數(shù)據庫》中使用和在互聯(lián)網上傳播，同意按“章程”規(guī)定享受相關權益。本人愿意按照學校要求提交學位論文的印刷本和電子版，同意學校保存學位論文的印刷本和電子版，或采用影印、數(shù)字化或其它復制手段保存設計（論文）；同意學校在不以營利為目的的前提下，建立目錄檢索與閱覽服務系統(tǒng)，公布設計（論文）的部分或全部內容，允許他人依法合理使用。沒有他們的幫助，我將無法順利完成這次設計。另外，我還要感謝大學四年和我一起走過的同學朋友對我的關心與支持，與他們一起學習、生活，讓我在大學期間生活的很充實，給我留下了很多難忘的回憶。經過這次畢業(yè)設計，我的能力有了很大的提高，比如操作能力、分析問題的能力、合作精神、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L等方方面面都有很大的進步。作者簽名: 二〇一〇年九月二十日對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式注明并表示感謝。這篇畢業(yè)論文的完成，得益于四年中教授過我的所有老師，是你們的諄諄教導讓我逐漸對會計知識有了一定的積累，更得益張銀管老師從選題的確定、論文框架的確定、開題報告準備以及對論文等對字句的斟酌傾注了大量的心血，是張老師包容的心給我營造了一個寬松、平和的環(huán)境，使我的心能靜下來閱讀、思考；借此機會，謹向導師表示深深的謝意！同時，在論文寫作過程中，我還參考了許多有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。財會/審計2008年11月號上（總算356期）。[2]賀麗：《論上市公司關聯(lián)交易的規(guī)范及審計》[J]，《江蘇商論》2002年第8期。本文在借鑒了前人理論成果的基礎上，從分析管理層舞弊開始，結合關聯(lián)方交易舞弊的手段，進而結合審計風險，對關聯(lián)方交易審計風險進行了分析，并論述了關聯(lián)方交易舞弊的現(xiàn)狀、特征及動機，以及對關聯(lián)方交易舞弊的審計方法、策略進行了分析與探討。計入資本公積（關聯(lián)方交易差價）。（2）由于關聯(lián)方交易是否具有公允性和合法性，直接關系到被審計單位會計報表所反映的財務狀況和經營成果的真實性及其經營業(yè)績的可持續(xù)性。實際交易價格超過市場交易價格的部分（96）X500=1500萬元應確認為資本公積（關聯(lián)方交易差價）。A產品當年的市場平均銷售單價為每公斤6元。（2）原《獨立審計具體準則第16號——關聯(lián)方及其交易》第四條規(guī)定：按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當局的責任，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任。黃河公司憑借這項擔保，從銀行獲取貸款500萬元。審計關聯(lián)方擔保，只有查閱關聯(lián)方貸款合同的擔保人、詢問上市公司或關聯(lián)方管理人員和查詢公司董事會、總經理會議記錄才能了解關聯(lián)方擔保問題。（5）上市公司與關聯(lián)方之間委托經營是否形成異常收益在上市公司、關聯(lián)方之間的資產托管中，普遍缺乏公允性。（3）從資金占用費收取比例看關聯(lián)方交易的合理性上市公司與關聯(lián)方常常存在資金拆借低于或高于市場利率、借給不具備償債能力的企業(yè)、逾期不還等資金融通業(yè)務。反之亦然。因此，審計人員應重點關注上市公司是否存在關聯(lián)方關系及由此而產生的關聯(lián)方交易。若發(fā)現(xiàn)有抵押、質押品的價值與實際價值不符或可轉換性差等情況，注冊會計師應對這類交易的對象做重點檢查，以確定交易對象是否為關聯(lián)方，相互之間的交易是否為關聯(lián)方交易。這有助于證實關聯(lián)方交易的實質與形式是否相符，協(xié)議數(shù)量與實際數(shù)量是否相符。查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經常發(fā)生的交易或金額，尤其是資產負債表日前后確認的交易。檢查企業(yè)所得稅申報資料及報送政府機構、證券交易所等的其他相關資料。查閱主要投資者、關鍵管理人員名單。（3）盈余減去經營活動所產生的現(xiàn)金流量的差值指標分析在舞弊發(fā)現(xiàn)前的年份里的盈余要比發(fā)現(xiàn)后年份的盈余高很多，但經營活動的現(xiàn)金流量則是舞弊發(fā)現(xiàn)前的年份比發(fā)現(xiàn)后的年份低，所以在舞弊發(fā)現(xiàn)前盈余減去經營活動現(xiàn)金流量的值為正，舞弊公司通常比非舞弊公司報告更高的盈余，因此認為：盈余減去經營活動所產生的現(xiàn)金流量的差值指標為負值，負的現(xiàn)金流量表明現(xiàn)金短缺或信用短缺，影響營運周轉，是潛在舞弊的一個信號。當上市公司融資能力（包括借款及增資）減低，營業(yè)擴充的資金來源只能依賴盈余，為維持現(xiàn)有債務的需要必需獲得額外的擔保品，訂單顯著減少，未來銷售收入下降，成本增長超過收入的增長，應計利潤與總資產之間呈反比例相關，應收賬款急劇增長，現(xiàn)有借款合約對流動比率、額外借款及償還時間的規(guī)定缺乏彈性，盈余品質逐漸惡化，上述惡化的財務狀況表明公司迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價，其財務報告比非舞弊公司有更高的財務杠桿、更低的資本周轉率，其流動資產的比例更高，其中絕大部分是存貨和應收賬款。應當親自到被函證單位了解情況，并向其索取承認此筆債務的聲明書。有的公司為了達到一定的目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，致使一些關聯(lián)方交易從表面上看完全是兩個獨立法人的交易。從整體看，注冊會計師在審計時往往更看重加總合計，摘抄明細，從而只見樹木，不見森林。管理層舞弊風險是指財務報表存在由于管理層舞弊引發(fā)的重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。上市公司利用關聯(lián)方交易舞弊，虛假的信息披露一旦出籠，必然在證券市場造成種種繁榮的假象，而投資者的資金必然向這些公司集中，導致資源利用效率的低下；三是嚴重損害中小投資者利益。四是制造虛假股票信息。法律保護的是公允的關聯(lián)方交易，只要交易價格公平合理并保持關聯(lián)方交易信息披露的透明度和及時性，是符合有關法律規(guī)定的。在這種交易中，A可能會出于本人的利益而偏袒他本人而不是A公司，因為在A公司的收益中，他只占60%的份額。信息的不對稱以及市場的不確定性，會使集團內部組織交易的比較優(yōu)勢格外突出。因此，上市公司為維持股價或使股價達到預期波動水平，往往通過管理舞弊，借助不實的財務信息來操縱股價。達不到這一要求的公司便通過各種舞弊手段進行會計處理，以確保公司連續(xù)三年盈利。因此，上市公司在確定攤銷年限上擁有調節(jié)余地。根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，上市公司對于持有股權比率20%以下的子公司一般采用成本法核算；對于持有股權比率20%50%以上的子公司采用權益法核算。如確認政策有變動，采用收付實現(xiàn)制來確認，則不同期間的所得稅返還款確認金額存在較大彈性。前者高估了當期利潤，后者則低估了當期利潤。一般企業(yè)根據銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當期盈利。在不同控股程度子公司問的安排銷售。由于改制的不徹底性，導致上市公司和其控股企業(yè)之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系。企業(yè)支付給關鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關聯(lián)方交易。代理。中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部公布的《股票發(fā)行審核備忘錄第14號》對重大關聯(lián)方交易的界定是：發(fā)行人與其關聯(lián)方達成的關聯(lián)交易總額高于人民幣3000萬元或高于最近經審計凈資產值的5%的關聯(lián)交易。重大影響的特征在于：當一方擁有另一方20%或20%至50%表決權資本時，或者當一方擁有另一方20%以下表決權資本，但實際上有權參與企業(yè)的財務和經營政策且有參與決策能力，一般對被投資企業(yè)具有重大影響。第二，雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)以上，但通過擁有的表決權資本和其他方式達到控制。2. 關聯(lián)方關系及其交易的界定我國《稅收征收管理法實施細則》中規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)是指存在下列關系之一的公司、企業(yè)、其他經濟組織。（3）有助于規(guī)范我國的證券市場。由于關聯(lián)方關系及其交易的產生與發(fā)展，并且關聯(lián)方交易往往隱藏很深，不易被準確識別，使得會計師事務所的審計工作難度加大，審計風險不斷增加。參考文獻： 錯誤！未定義書簽。 錯誤！未定義書簽。5. 利用關聯(lián)方交易進行舞弊的理論剖析 錯誤！未定義書簽。 錯誤！未定義書簽。 錯誤！未定義書簽。ABSTRACT 錯誤！未定義書簽。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔。北京理工大學珠海學院2012屆本科生畢業(yè)設計（論文）北京理工大學珠海學院畢業(yè)論文誠信承諾書本人鄭重承諾：我所呈交的畢業(yè)論文《上市公司關聯(lián)交易審計方法研究》是在指導教師的指導下，獨立開展研究取得的成果，文中引用他人的觀點和材料，均在文后按順序列出其參考文獻，論文使用的數(shù)據真實可靠。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。 on the other hand that from the point of related party transaction fraud audit procedures and methods analysis, and a detailed analysis of the related party transaction audit method, then put forward some suggestions.Key words: listed pany related transaction audit目 錄摘 要 錯誤！未定義書簽。 錯誤！未定義書簽。 錯誤！未定義書簽。 公允的關聯(lián)方交易 錯誤！未定義書簽。6. 關聯(lián)方交易舞弊的審計方法分析 錯誤！未定義書簽。8. 結 論 錯誤！未定義書簽。其一方面違背公平原則，嚴重誤導投資者的投資決策，破壞證券市場資源配置功能的發(fā)揮；另一方面，此類公司股價處于高位而缺乏實質性要素支撐，易形成巨大泡沫，加大市場風險，危害證券市場的穩(wěn)定發(fā)展。對關聯(lián)方交易的舞弊導向審計研究，不僅有利于完善關聯(lián)方交易的會計制度建設，如關聯(lián)方關系及其交易的信息披露制度，規(guī)范關聯(lián)方交易的計價等，還有利于完善其監(jiān)督約束機制。本論文在分析了關聯(lián)方交易舞弊的基礎上，進行了規(guī)范分析，充分借鑒了審計理論以及會計準則相關規(guī)定，對相關問題進行了多角度分析，從關聯(lián)方交易審計的程序、方法及兩大方面探討目前關聯(lián)方交易舞弊導向審計中出現(xiàn)的一些問題，試圖結合現(xiàn)代風險導向審計模式闡述適用于關聯(lián)方交易舞弊的審計模式?？刂瓶梢酝ㄟ^各種方式來實現(xiàn)，主要有以下幾種形式：第一，通過一方直接或間接擁有另一方超過半數(shù)以上表決權資本的比例來確定。參與決策的途徑主要包括：在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表，參與政策制定過程；互相交換管理人員：或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術資料等。我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》規(guī)定，關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的行為，而不論是否收取價款。租賃通常包括經營租賃和融資租賃等，關聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。1關鍵管理人薪酬。關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易相比，具有一些獨特的特點，具有兩面性特征。這種制造利潤的手段很難持續(xù)，而且應收賬款的潛在壞賬損失風險較大?？缒甓葘崿F(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。對于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當期廣告費用，而上市公司按該品牌產品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標使用費；另一種情況是上市公司除支付商標使用費外，還支付當期廣告費用。目前一部分上市公司執(zhí)行地方財政返還的所得稅優(yōu)惠政策，對于返還的所得稅款，有的上市公司采用權責發(fā)生制來確認，有的上市公司則采用收付實現(xiàn)制來確認。調節(jié)股權投資比率。上市公司在收購股權過程中會形成股權投資差額，對于溢價收購所形成的借方余額，準則要求在10年內攤銷完；對于貸方余額，一般是折價收購所形成，要求在10年以上期間內攤銷完。一般而言，通過對我國上市公司的案例分析，管理舞弊的動機可以歸結為以下幾個方面：騙取外部資金，融資圈錢根據證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行股票和股票上市的公司必須連續(xù)三年盈利。股價的升降直接受到公司財務狀況的影響。因而發(fā)生在企業(yè)集團成員組織之間的關聯(lián)方交易可以大大節(jié)約交易費用，同時企業(yè)集團可以通過內部組織之間的專業(yè)化分工協(xié)作使集團內成員的技術選擇和勞動組合專門化，從而節(jié)約勞動時間，提高勞動效率，實現(xiàn)規(guī)模經濟。這里引用香港何美歡教授關于關聯(lián)方交易的一個很有代表性的例子：如A控制A股份有限公司60%的股份，A與A公司之間的交易應屬于關聯(lián)方交易。本文認為，公允的關聯(lián)方交易至少應具備三個要素：交易價格必須是市場價格或是比照市場價格為基礎制定的價格；交易的目的是致力于提升企業(yè)的核心競爭力，而非出于不良的目的，如操縱市場、轉移利潤或財產、粉飾報表等；交易的后果不能損害企業(yè)及非關聯(lián)方的利益。我國證券監(jiān)督管理委員會對上市公司的配股增發(fā)有嚴格的要求， 其中凈資產收益率是重要指標之一，上市公司為了順利通過審核，獲得配股和增發(fā)資格，采取各種手段來提高凈資產收益率，并且對各年度的盈余進行操縱。非公允的關聯(lián)方交易，使得上市公司減少總體稅負，導致國家稅收流失；二是不利于市場資源的合理配置。6. 關聯(lián)方交易舞弊的審計方法分析舞弊導向審計也稱管理舞弊審計，是指審計管理層舞弊，或者說是針對管理層舞弊的審計，是注冊