【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 構(gòu)設(shè)置控制1．設(shè)立所有者控制機(jī)構(gòu)(1)股東大會(huì)或股東會(huì)。該機(jī)構(gòu)是所有者監(jiān)督、影響經(jīng)營者重大經(jīng)濟(jì)決策的直接工具，也是上市公司的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，處在公司治理結(jié)構(gòu)的最高層。(2)董事會(huì)。該機(jī)構(gòu)擁有法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和資本經(jīng)營權(quán)，是最高決策機(jī)關(guān)。主要職能是激勵(lì)和約束經(jīng)理層的行為，以使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與所有者目標(biāo)一致。同時(shí)，董事會(huì)還負(fù)責(zé)整個(gè)內(nèi)部控制的制定和全面管理。(3)監(jiān)事會(huì)。該機(jī)構(gòu)與董事會(huì)形成了制衡關(guān)系，為所有者監(jiān)督董事會(huì)的有關(guān)行為和業(yè)績(jī)，是最高的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。2．設(shè)置不同層次的管理部門(1)總經(jīng)理崗位。董事會(huì)接受所有者委托，聘請(qǐng)總經(jīng)理管理企業(yè)資產(chǎn)，擁有整體資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。董事會(huì)負(fù)責(zé)其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、職位任免，總經(jīng)理具有選擇業(yè)務(wù)經(jīng)理的權(quán)力。(2)從事各種業(yè)務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。應(yīng)按照不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)置相應(yīng)的職能部門，如生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售、人事、投資、采購、研發(fā)等部門，總經(jīng)理對(duì)這些部門的經(jīng)理進(jìn)行授權(quán)，管理日常經(jīng)營活動(dòng)，基層經(jīng)理擁有部分資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。通過機(jī)構(gòu)設(shè)置控制，實(shí)現(xiàn)了終極所有權(quán)、資本經(jīng)營權(quán)的分離和制約，保障了法人產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立性；同時(shí)，通過董事會(huì)的授權(quán)，完成了整體資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和部分資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的分離和制約。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)具有不同的性質(zhì)和目標(biāo)，兩權(quán)分離具有歷史必然性，從這個(gè)角度來看，它們是不相容的。(二)業(yè)務(wù)職責(zé)分離從具體業(yè)務(wù)的微觀層面上來看，業(yè)務(wù)之間存在著天然的關(guān)聯(lián)性，將這些互相印證的業(yè)務(wù)交給同一個(gè)人完成，就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，這種業(yè)務(wù)就是不相容職務(wù)，其特點(diǎn)是：如果不相容職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任，就可能發(fā)生錯(cuò)弊，而且可能出現(xiàn)對(duì)錯(cuò)弊的掩飾。企業(yè)主要的不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄、稽核監(jiān)督、財(cái)產(chǎn)保管。業(yè)務(wù)職責(zé)分離包括以下幾個(gè)方面：1．業(yè)務(wù)執(zhí)行與授權(quán)審批職務(wù)相分離這是對(duì)職責(zé)權(quán)限的垂直分離，如果投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與授權(quán)審批都由一個(gè)人完成，投資數(shù)額、投資方式和投資決策主觀性很大，就會(huì)導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)張。2．業(yè)務(wù)執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離這是交易軌跡的流程分離，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性都是針對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況而言，如果業(yè)務(wù)執(zhí)行者同時(shí)對(duì)自己的活動(dòng)進(jìn)行記錄，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就可能會(huì)下降。3．業(yè)務(wù)執(zhí)行與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離這是保證財(cái)產(chǎn)安全的接觸分離，在到達(dá)企業(yè)之前，業(yè)務(wù)執(zhí)行者通常直接與財(cái)產(chǎn)接觸，如果其自身道德素質(zhì)不高就可能發(fā)生財(cái)產(chǎn)的丟失和毀損，必須由專門的財(cái)產(chǎn)保管人員對(duì)其行為進(jìn)行監(jiān)督。4．會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離這是保證財(cái)產(chǎn)安全的記錄分離，會(huì)計(jì)記錄是反映財(cái)產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量情況的書面材料，財(cái)產(chǎn)保管如果同時(shí)負(fù)責(zé)資產(chǎn)的記錄，就可能出現(xiàn)篡改會(huì)計(jì)記錄盜竊財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象。5．業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離這是交易活動(dòng)的監(jiān)督分離，審核監(jiān)督是對(duì)交易的最后控制環(huán)節(jié)，如果業(yè)務(wù)執(zhí)行人同時(shí)擔(dān)任審核職務(wù)，就意味著降低了在此之前所有職務(wù)分離措施的效果，可能導(dǎo)致更大的風(fēng)險(xiǎn)。 二、授權(quán)審批控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的開展具有很強(qiáng)的層次性，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征，由于精力有限，上級(jí)管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，這就產(chǎn)生了授權(quán)的問題，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。按照授權(quán)審批對(duì)象的發(fā)生頻率和范圍，可以把授權(quán)審批活動(dòng)劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)針對(duì)的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動(dòng)的具體審批程序，在實(shí)際工作中還會(huì)發(fā)生在同級(jí)別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。特殊授權(quán)針對(duì)的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低、較為重要的非常規(guī)活動(dòng)，例如重大的項(xiàng)目投資決策、債券和股票的發(fā)行、股利的分配等，主要規(guī)定了這些活動(dòng)的決策程序、制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)分布。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計(jì)出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動(dòng)的貫徹實(shí)施。三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心和基礎(chǔ)，其他控制方法在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都有所體現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息的輸入、輸出都應(yīng)經(jīng)過會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的檢驗(yàn)。按照《規(guī)定》的要求，該控制方式的實(shí)現(xiàn)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定本單位具體的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的合理分類、會(huì)計(jì)分期，并運(yùn)用會(huì)計(jì)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，完成了會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、傳遞，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和反映的職能?？梢?，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是對(duì)會(huì)計(jì)信息的“源”控制，主要從以下幾個(gè)方面入手：(一)崗位和人員控制企業(yè)應(yīng)該按照不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，確定相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，形成崗位制衡；同時(shí)，還應(yīng)該堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，在保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠順利運(yùn)行的情況下，盡量減少不必要的崗位投入。人員控制要求企業(yè)在聘任會(huì)計(jì)人員時(shí)，一方面注重其專業(yè)素質(zhì)、勝任能力，另一方面還要考察其道德修養(yǎng)和職業(yè)精神，這是減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤和舞弊的重要條件。(二)會(huì)計(jì)記錄控制企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)記錄是會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式。1．會(huì)計(jì)憑證企業(yè)要按照經(jīng)濟(jì)交易的真實(shí)情況編制原始憑證，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)計(jì)科學(xué)的憑證格式。對(duì)各類憑證要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行編號(hào)，保留審計(jì)軌跡，應(yīng)按照規(guī)定的程序傳遞憑證。2．會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿是對(duì)會(huì)計(jì)憑證信息的綜合，也是形成會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。首先應(yīng)設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身要求的賬戶，其次確定登記賬簿的方法和程序，最后要定期進(jìn)行賬證、賬實(shí)、賬賬之間的核對(duì)。3．會(huì)計(jì)報(bào)告為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該具有可比性，企業(yè)應(yīng)遵循有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)范的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)告，并披露有關(guān)信息，最后按照規(guī)定的程序報(bào)送給相關(guān)部門。四、預(yù)算控制全面預(yù)算控制是以會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)的事前控制或標(biāo)準(zhǔn)控制，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的有效配置，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資源使用和既定標(biāo)準(zhǔn)的差異，降低使用資源、資金的風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)經(jīng)營效率。預(yù)算控制應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、差異分析、責(zé)任考核等環(huán)節(jié)的管理和控制，其主要內(nèi)容如下：(一)確定預(yù)算控制的范圍、對(duì)象企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)并非都可以進(jìn)行預(yù)算控制，只有那些有必要控制，并且具有可控性的項(xiàng)目才能進(jìn)行預(yù)算控制。例如，外幣資金是企業(yè)貨幣資金的重要部分，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)有必要進(jìn)行控制，但是造成匯兌損失的匯率受到多種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部對(duì)此無法控制。(二)建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行預(yù)算控制的前提，也是進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和預(yù)算執(zhí)行考核的主要依據(jù)，因此預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的合理性關(guān)系到全面預(yù)算的質(zhì)量。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)該以財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息為基礎(chǔ)，結(jié)合趨勢(shì)分析方法，對(duì)經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算分別制定標(biāo)準(zhǔn)。(三)明確預(yù)算編制方法和執(zhí)行程序以銷售收入為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制是常用的方法，企業(yè)應(yīng)該研究適合自身情況的預(yù)算編制方法；例如“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”就是對(duì)成本預(yù)算方法的具體化。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算控制不可分割的部分，是預(yù)算控制的實(shí)現(xiàn)過程。應(yīng)該設(shè)計(jì)預(yù)算執(zhí)行的合理程序，防止實(shí)際情況過度偏離預(yù)算。(四)預(yù)算調(diào)整與考核預(yù)算控制是對(duì)實(shí)際的科學(xué)預(yù)測(cè)，不可能完全準(zhǔn)確，對(duì)于實(shí)際和預(yù)算之間的差異要不斷修正，相關(guān)部門和人員應(yīng)該研究產(chǎn)生差異的原因，然后對(duì)實(shí)際或者預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而減少差異。預(yù)算考核是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況激勵(lì)——約束機(jī)制，設(shè)計(jì)出具有競(jìng)爭(zhēng)性的預(yù)算考核體系能夠提高預(yù)算控制的效果，帶動(dòng)員工執(zhí)行預(yù)算的積極性。五、財(cái)產(chǎn)安全控制財(cái)產(chǎn)安全控制是為了保護(hù)企業(yè)資源的安全、完整而進(jìn)行的控制活動(dòng)，具體方法包括： (一)限制接近首先是資產(chǎn)的限制接近，即嚴(yán)格禁止未經(jīng)授權(quán)的無關(guān)人員接觸資產(chǎn)，主要為了防止資產(chǎn)直接接觸損失的發(fā)生。其次是資產(chǎn)記錄的限制接近，即反映資產(chǎn)信息的重要文件資料，想要察看必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，如未入賬的設(shè)備購買憑證。(二)定期盤點(diǎn)這種方法主要適用于貨幣資金、存貨、廠房設(shè)備等有形資產(chǎn)，首先進(jìn)行實(shí)存資產(chǎn)的盤點(diǎn)，形成盤點(diǎn)記錄。然后將實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果與賬面結(jié)果進(jìn)行比較，確定差異。最后對(duì)資產(chǎn)的盤盈、盤虧展開調(diào)查，發(fā)現(xiàn)和解決問題。六、風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指損失和收益的不確定性，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)受到外部、內(nèi)部多種因素的影響，面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是最主要的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的內(nèi)容如下：(一)找到關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有重大影響的經(jīng)營環(huán)節(jié)。對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理的成本較高而且效果不一定好，找到了關(guān)鍵控制點(diǎn)可以做到“事半功倍”’節(jié)約了資源。(二)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警這是風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之前考慮到其可能造成的影響，能夠提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的總體認(rèn)識(shí)，是風(fēng)險(xiǎn)的事中控制。研究關(guān)鍵的控制點(diǎn)之后，測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失和收益并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)做出判斷。(四)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告無論是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息都不可能在同一時(shí)間傳遞給企業(yè)的所有管理者，通過風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告能夠提高企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。七、內(nèi)部報(bào)告控制信息溝通與反饋是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分，內(nèi)部報(bào)告是企業(yè)管理者編制的各種報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告控制為各級(jí)管理者提供了決策的依據(jù)。《規(guī)定》指出，內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。可見，內(nèi)部報(bào)告必須形成制度化，作為企業(yè)的強(qiáng)制措施，保證所有的重要信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞結(jié)各層管理者。另外，各業(yè)務(wù)部門都要設(shè)計(jì)出科學(xué)的報(bào)告格式，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，應(yīng)該根據(jù)需要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。八、電子信息技術(shù)控制隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用以及電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容、方法、控制結(jié)構(gòu)和人員配置等諸多方面受到了很大的沖擊，而且加大了企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問題逐漸成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要部分。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法主要有三種，即預(yù)防性控制、檢測(cè)性控制和糾正性控制。預(yù)防性控制主要是組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、軟件系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)、系統(tǒng)安全等方面的管理。檢測(cè)性控制主要指軟件系統(tǒng)的可用性、兼容性和穩(wěn)定性的檢查。糾正性控制是指對(duì)于軟件使用過程中出現(xiàn)的問題及時(shí)糾正，解決問題的活動(dòng)。第五節(jié) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)在前面幾節(jié)內(nèi)容中回顧了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展歷程，介紹了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容、方式和目標(biāo)，這些都是進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)主要是將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容按照一定的方法有機(jī)結(jié)合在一起，設(shè)計(jì)的框架存在著共性，但是各企業(yè)的情況不同，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)。一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的步驟內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)應(yīng)該按照內(nèi)部控制的構(gòu)成要素進(jìn)行，通過對(duì)內(nèi)部控制要素的整合和系統(tǒng)化，在此基礎(chǔ)上開展有效的控制措施，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)可以用下圖描述：從圖中可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境影響著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)方面，同時(shí)控制內(nèi)容體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程中，關(guān)鍵控制點(diǎn)是對(duì)重要控制內(nèi)容的體現(xiàn)，圖中的箭頭還體現(xiàn)了信息的流動(dòng)和反饋過程。(一)了解和評(píng)估控制環(huán)境內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是指對(duì)內(nèi)部控制的效果起到促進(jìn)或削弱的因素，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)首先要對(duì)內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行研究。1．經(jīng)營情況內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)雖然有共同的原則和相近的內(nèi)容，但是各個(gè)企業(yè)對(duì)這些原則的使用、內(nèi)容的融合存在差異，在設(shè)計(jì)過程中，要根據(jù)自身經(jīng)營活動(dòng)的情況制定具體的控制制度。對(duì)經(jīng)營情況的考察要注重以下幾個(gè)方面：(1)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)。企業(yè)組織形式的差異決定了各種資源的使用過程和業(yè)務(wù)流程的不同，例如股份有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)要結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行，而個(gè)體企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)更關(guān)注人員行為的約束。(2)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍。經(jīng)營規(guī)模是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的縱向描述，經(jīng)營規(guī)模越大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的復(fù)雜性越高，在設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)該通過更多的制度和監(jiān)督機(jī)制達(dá)到控制效果。經(jīng)營范圍是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的橫向描述，經(jīng)營范圍的大小決定了企業(yè)業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度，從而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵流程的選擇。(3)經(jīng)營方式。企業(yè)的管理理念決定了其經(jīng)營方式，采取集權(quán)管理方式的企業(yè)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)時(shí)會(huì)注重控制和監(jiān)督，而采取分權(quán)管理方式的企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)時(shí)更注重激勵(lì)和約束制度的建設(shè)。2．企業(yè)的資源狀況企業(yè)的主要資源有業(yè)務(wù)人員、材料、設(shè)備和廠房、資金和技術(shù)、管理資源等，之所以要了解企業(yè)的資源情況是因?yàn)檫@些資源的狀況決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)不同的資源要實(shí)施有差別的控制活動(dòng)。(1)人員和管理資源。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制堅(jiān)持“以人為本”的原則，即人人是被控制的對(duì)象，也是實(shí)施控制的主體。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要充分考慮企業(yè)人員的素質(zhì)、行為曲線和價(jià)值觀，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)文化中的作用。企業(yè)的管理資源主要是經(jīng)理層的管理才能和企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的管理經(jīng)驗(yàn)，管理資源同樣也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)可利用的資源，在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要保證有關(guān)的控制活動(dòng)能夠充分發(fā)揮管理資源的能動(dòng)作用。(2)材料、設(shè)備和廠房。這些都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的物質(zhì)對(duì)象，與人員相對(duì)應(yīng)但是有所區(qū)別。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要考察材料、設(shè)備和廠房的使用特點(diǎn)及性質(zhì)，了解有關(guān)的業(yè)務(wù)流程，以便根據(jù)這些情況開展控制活動(dòng)。(3)資金和技術(shù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最主要的控制內(nèi)容是資金流和實(shí)物流，資金流主要包括資金的收入、支付和使用、預(yù)算等環(huán)節(jié)，在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，要根據(jù)企業(yè)資金的管理方式和流動(dòng)情況進(jìn)行。企業(yè)的技術(shù)資源主要是指專業(yè)技術(shù)，它是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要工具，例如對(duì)材料的驗(yàn)收和設(shè)備的檢測(cè)都需要專業(yè)技術(shù)。以上主要是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的考慮，也是設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)主要了解的內(nèi)容，隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的日益外部化，市場(chǎng)、供應(yīng)商、顧客和法律政策等都對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)產(chǎn)生了重要的影響，所以了解企業(yè)的外部環(huán)境也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的重要步驟。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要目標(biāo)是保證管理政策的有效貫徹和實(shí)施，所以在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要充分考慮市場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理的要求，以及供應(yīng)商的選擇過程控制。顧客對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響體現(xiàn)在產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)上，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該全面考慮客戶的需要。還有一個(gè)最重要的影響因素就是經(jīng)濟(jì)和法律政策，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)之一是保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)性，所以在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中要