【正文】 ，防止企業(yè)的內(nèi)部會計控制設(shè)計與法律規(guī)定相抵觸。內(nèi)部會計控制的重要目標是保證管理政策的有效貫徹和實施，所以在設(shè)計內(nèi)部會計控制時要充分考慮市場對企業(yè)管理的要求，以及供應(yīng)商的選擇過程控制。企業(yè)的技術(shù)資源主要是指專業(yè)技術(shù)，它是內(nèi)部會計控制的重要工具，例如對材料的驗收和設(shè)備的檢測都需要專業(yè)技術(shù)。(3)資金和技術(shù)。這些都是內(nèi)部會計控制的物質(zhì)對象，與人員相對應(yīng)但是有所區(qū)別。企業(yè)的管理資源主要是經(jīng)理層的管理才能和企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的管理經(jīng)驗，管理資源同樣也是內(nèi)部會計控制設(shè)計可利用的資源，在設(shè)計內(nèi)部會計控制時要保證有關(guān)的控制活動能夠充分發(fā)揮管理資源的能動作用。內(nèi)部會計控制堅持“以人為本”的原則，即人人是被控制的對象，也是實施控制的主體。2．企業(yè)的資源狀況企業(yè)的主要資源有業(yè)務(wù)人員、材料、設(shè)備和廠房、資金和技術(shù)、管理資源等，之所以要了解企業(yè)的資源情況是因為這些資源的狀況決定了內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，內(nèi)部會計控制設(shè)計時對不同的資源要實施有差別的控制活動。(3)經(jīng)營方式。經(jīng)營規(guī)模是對企業(yè)經(jīng)營的縱向描述，經(jīng)營規(guī)模越大，內(nèi)部會計控制的復(fù)雜性越高，在設(shè)計時就應(yīng)該通過更多的制度和監(jiān)督機制達到控制效果。企業(yè)組織形式的差異決定了各種資源的使用過程和業(yè)務(wù)流程的不同，例如股份有限公司內(nèi)部會計控制的設(shè)計要結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)進行，而個體企業(yè)的內(nèi)部會計控制設(shè)計更關(guān)注人員行為的約束。1．經(jīng)營情況內(nèi)部會計控制設(shè)計雖然有共同的原則和相近的內(nèi)容，但是各個企業(yè)對這些原則的使用、內(nèi)容的融合存在差異，在設(shè)計過程中，要根據(jù)自身經(jīng)營活動的情況制定具體的控制制度。內(nèi)部會計控制設(shè)計的目標可以用下圖描述：從圖中可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境影響著內(nèi)部會計控制的各個方面，同時控制內(nèi)容體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程中，關(guān)鍵控制點是對重要控制內(nèi)容的體現(xiàn)，圖中的箭頭還體現(xiàn)了信息的流動和反饋過程。內(nèi)部會計控制的設(shè)計主要是將內(nèi)部會計控制的內(nèi)容按照一定的方法有機結(jié)合在一起，設(shè)計的框架存在著共性，但是各企業(yè)的情況不同，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況進行內(nèi)部會計控制設(shè)計。糾正性控制是指對于軟件使用過程中出現(xiàn)的問題及時糾正，解決問題的活動。預(yù)防性控制主要是組織機構(gòu)設(shè)計、軟件系統(tǒng)開發(fā)和維護、系統(tǒng)安全等方面的管理。八、電子信息技術(shù)控制隨著計算機技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用以及電算化會計信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，內(nèi)部會計控制的內(nèi)容、方法、控制結(jié)構(gòu)和人員配置等諸多方面受到了很大的沖擊，而且加大了企業(yè)內(nèi)部控制的風險，計算機會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問題逐漸成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要部分?？梢?，內(nèi)部報告必須形成制度化，作為企業(yè)的強制措施，保證所有的重要信息能夠及時、準確地傳遞結(jié)各層管理者。七、內(nèi)部報告控制信息溝通與反饋是內(nèi)部會計控制的重要組成部分，內(nèi)部報告是企業(yè)管理者編制的各種報告，內(nèi)部報告控制為各級管理者提供了決策的依據(jù)。研究關(guān)鍵的控制點之后，測算風險帶來的損失和收益并對風險的發(fā)展趨勢做出判斷。(二)風險預(yù)警這是風險的事前控制，在風險產(chǎn)生之前考慮到其可能造成的影響，能夠提高抵御風險的能力。六、風險控制風險是指損失和收益的不確定性，企業(yè)經(jīng)營活動受到外部、內(nèi)部多種因素的影響，面臨著各種風險，財務(wù)風險和經(jīng)營風險是最主要的風險，企業(yè)應(yīng)該重點控制，風險管理系統(tǒng)的內(nèi)容如下：(一)找到關(guān)鍵控制點關(guān)鍵控制點是指對風險具有重大影響的經(jīng)營環(huán)節(jié)。然后將實地盤點的結(jié)果與賬面結(jié)果進行比較，確定差異。其次是資產(chǎn)記錄的限制接近，即反映資產(chǎn)信息的重要文件資料，想要察看必須經(jīng)過授權(quán)批準，如未入賬的設(shè)備購買憑證。預(yù)算考核是對預(yù)算執(zhí)行情況激勵——約束機制，設(shè)計出具有競爭性的預(yù)算考核體系能夠提高預(yù)算控制的效果，帶動員工執(zhí)行預(yù)算的積極性。應(yīng)該設(shè)計預(yù)算執(zhí)行的合理程序，防止實際情況過度偏離預(yù)算。(三)明確預(yù)算編制方法和執(zhí)行程序以銷售收入為出發(fā)點進行預(yù)算編制是常用的方法，企業(yè)應(yīng)該研究適合自身情況的預(yù)算編制方法；例如“邯鋼經(jīng)驗”就是對成本預(yù)算方法的具體化。(二)建立預(yù)算標準體系制定預(yù)算標準是進行預(yù)算控制的前提，也是進行預(yù)算調(diào)整和預(yù)算執(zhí)行考核的主要依據(jù)，因此預(yù)算標準的合理性關(guān)系到全面預(yù)算的質(zhì)量。預(yù)算控制應(yīng)該加強預(yù)算編制、執(zhí)行、差異分析、責任考核等環(huán)節(jié)的管理和控制，其主要內(nèi)容如下：(一)確定預(yù)算控制的范圍、對象企業(yè)的各項經(jīng)營活動并非都可以進行預(yù)算控制，只有那些有必要控制，并且具有可控性的項目才能進行預(yù)算控制。3．會計報告為了滿足會計信息使用者的需要，會計報告應(yīng)該具有可比性，企業(yè)應(yīng)遵循有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)范的要求編制會計報告，并披露有關(guān)信息，最后按照規(guī)定的程序報送給相關(guān)部門。2．會計賬簿會計賬簿是對會計憑證信息的綜合，也是形成會計報告的基礎(chǔ)。1．會計憑證企業(yè)要按照經(jīng)濟交易的真實情況編制原始憑證，并根據(jù)企業(yè)的實際情況和業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)計科學(xué)的憑證格式。人員控制要求企業(yè)在聘任會計人員時，一方面注重其專業(yè)素質(zhì)、勝任能力，另一方面還要考察其道德修養(yǎng)和職業(yè)精神，這是減少會計信息錯誤和舞弊的重要條件。 內(nèi)部會計控制的首要目標是保證會計信息的真實、可靠，會計系統(tǒng)通過對經(jīng)濟交易事項的合理分類、會計分期，并運用會計原則進行確認、計量、記錄和報告，完成了會計信息的生產(chǎn)、傳遞，最終實現(xiàn)監(jiān)督和反映的職能。三、會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是內(nèi)部會計控制的核心和基礎(chǔ)，其他控制方法在會計信息系統(tǒng)都有所體現(xiàn)，會計信息的輸入、輸出都應(yīng)經(jīng)過會計系統(tǒng)控制的檢驗。特殊授權(quán)針對的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低、較為重要的非常規(guī)活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發(fā)行、股利的分配等，主要規(guī)定了這些活動的決策程序、制衡機制和權(quán)責分布。按照授權(quán)審批對象的發(fā)生頻率和范圍，可以把授權(quán)審批活動劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。5．業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離這是交易活動的監(jiān)督分離，審核監(jiān)督是對交易的最后控制環(huán)節(jié)，如果業(yè)務(wù)執(zhí)行人同時擔任審核職務(wù)，就意味著降低了在此之前所有職務(wù)分離措施的效果，可能導(dǎo)致更大的風險。3．業(yè)務(wù)執(zhí)行與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離這是保證財產(chǎn)安全的接觸分離，在到達企業(yè)之前，業(yè)務(wù)執(zhí)行者通常直接與財產(chǎn)接觸，如果其自身道德素質(zhì)不高就可能發(fā)生財產(chǎn)的丟失和毀損，必須由專門的財產(chǎn)保管人員對其行為進行監(jiān)督。業(yè)務(wù)職責分離包括以下幾個方面：1．業(yè)務(wù)執(zhí)行與授權(quán)審批職務(wù)相分離這是對職責權(quán)限的垂直分離，如果投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與授權(quán)審批都由一個人完成，投資數(shù)額、投資方式和投資決策主觀性很大，就會導(dǎo)致投資風險的擴張。(二)業(yè)務(wù)職責分離從具體業(yè)務(wù)的微觀層面上來看，業(yè)務(wù)之間存在著天然的關(guān)聯(lián)性，將這些互相印證的業(yè)務(wù)交給同一個人完成，就會產(chǎn)生風險，這種業(yè)務(wù)就是不相容職務(wù)，其特點是：如果不相容職務(wù)由同一個人擔任，就可能發(fā)生錯弊，而且可能出現(xiàn)對錯弊的掩飾。通過機構(gòu)設(shè)置控制，實現(xiàn)了終極所有權(quán)、資本經(jīng)營權(quán)的分離和制約，保障了法人產(chǎn)權(quán)的獨立性；同時，通過董事會的授權(quán)，完成了整體資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和部分資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的分離和制約。(2)從事各種業(yè)務(wù)的職能機構(gòu)。董事會接受所有者委托，聘請總經(jīng)理管理企業(yè)資產(chǎn)，擁有整體資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。該機構(gòu)與董事會形成了制衡關(guān)系，為所有者監(jiān)督董事會的有關(guān)行為和業(yè)績，是最高的監(jiān)督機構(gòu)。同時，董事會還負責整個內(nèi)部控制的制定和全面管理。該機構(gòu)擁有法人財產(chǎn)所有權(quán)和資本經(jīng)營權(quán)，是最高決策機關(guān)。該機構(gòu)是所有者監(jiān)督、影響經(jīng)營者重大經(jīng)濟決策的直接工具，也是上市公司的最高權(quán)力機關(guān)，處在公司治理結(jié)構(gòu)的最高層。一、不相容職務(wù)相互分離控制按照控制范圍的差異，不相容職務(wù)分離的控制可以分為機構(gòu)設(shè)置控制和業(yè)務(wù)職責分離控制。例如對銀行存款的控制方式，既有會計記錄的相互核對，又有銀行對賬單與銀行存款賬簿的核對，最后還有內(nèi)部審計的監(jiān)督。對于不同的控制內(nèi)容應(yīng)制定相應(yīng)的控制方式，隨著控制內(nèi)容性質(zhì)變化和時間的推移，要對控制方式進行調(diào)整，以保障其有效性?！弊鳛闀嬒到y(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部會計控制的內(nèi)容會隨著會計實務(wù)的發(fā)展而不斷變化，而且上述內(nèi)容是一個有機統(tǒng)一的整體，只有堅持系統(tǒng)性原則和發(fā)展的觀點才能全面認識內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。會計學(xué)家M同時，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部會計控制還要高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理和軟件控制，保證電子會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全。計算機會計條件下所使用的技術(shù)手段和組織結(jié)構(gòu)與手工會計系統(tǒng)有很大的區(qū)別，有形記錄大大減少，憑證、摘要、賬簿記錄等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀和查詢，在這種情況下，對數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出等的控制顯得更加重要。再次，定期對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行分析和考核，不斷完善考核指標體系，這是事后控制。內(nèi)部會計控制首先應(yīng)該在財務(wù)部門內(nèi)部將預(yù)算的編制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、考核權(quán)分配給不同的人員，進行事前控制。其次要確定擔保風險的情況，對被擔保方的經(jīng)營狀況進行分析，加強對擔保資產(chǎn)的保護和管理。可見，擔保業(yè)務(wù)如果處理不當就會造成很大的損失。內(nèi)部會計控制應(yīng)該從職責權(quán)限的劃分、項目決策、項目預(yù)算、價款支付、竣工結(jié)算等方面進行控制程序的設(shè)置，及時反映工程的競標、投標、施工質(zhì)量、資金運用、施工效益等信息，預(yù)防和避免可能出現(xiàn)的風險。企業(yè)的工程項目具有支出額較大、建設(shè)周期較長的特點，需要投入很多的人力、財力，往往對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響，是重要的風險控制環(huán)節(jié)。內(nèi)部會計控制應(yīng)該將成本費用的責任、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)、考核權(quán)分配給不同的部門和人員，制定嚴格的成本標準和控制方法，并對成本費用計劃執(zhí)行的情況進行考核，設(shè)計激勵性的考核辦法，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力和收益水平。七、成本費用內(nèi)部會計控制成本費用主要包括產(chǎn)品和勞務(wù)成本、期間費用以及其他的資源耗費，這些資源都是為了獲得收益而付出的代價，對企業(yè)最終的經(jīng)營成果有重大影響，是內(nèi)部會計控制的內(nèi)容之一。應(yīng)該注意的是，投資業(yè)務(wù)需要使用企業(yè)的貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)，應(yīng)將對外投資、貨幣資金、實物資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制相結(jié)合，這樣才具有全面性。對外投資業(yè)務(wù)具有較大的不確定性，發(fā)生投入資本損失的可能性較大。堅持籌資與投資相配合的原則，應(yīng)該把對外投資業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制相結(jié)合，通過它們的協(xié)調(diào)形成系統(tǒng)性控制，這有利于更好地發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。可見，一旦籌資業(yè)務(wù)出現(xiàn)了問題，就會影響企業(yè)的投資決策、資金的使用及抵御財務(wù)風險的能力，因此必須將其作為重要的控制內(nèi)容。隨著規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)都會面臨資金不足的問題，這就需要借助內(nèi)部和外部的資金。另外，制定合理科學(xué)的信用政策、信用條件，注重考察購貨方的資信和資本水平，減少壞賬發(fā)生的可能性，實現(xiàn)款項的及時收回?！矫嬉ＷC生產(chǎn)成果的順利銷售，過多的存貨積壓會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)價值的有形、無形減少；另一方面還要減少銷售價款的收回風險，賬面的收入不是企業(yè)真正的財富。內(nèi)部會計控制應(yīng)該設(shè)置合理的崗位分工和授權(quán)原則，對請購與審批、采購與驗收、付款與審核、會計記錄報告進行系統(tǒng)控制，及時發(fā)現(xiàn)采購與付款業(yè)務(wù)活動中的差錯和舞弊行為。三、采購與付款內(nèi)部會計控制企業(yè)的采購與付款業(yè)務(wù)主要有兩個方面，一是生產(chǎn)經(jīng)營性的采購付款；二是日常管理性采購付款。實物資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制主要應(yīng)該保護資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)在運輸、入庫、使用中的丟失、浪費和毀壞。二、實物資產(chǎn)內(nèi)部會計控制實物資產(chǎn)主要包括企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料、用于銷售的產(chǎn)品、廠房設(shè)備等有形的資產(chǎn)。企業(yè)持有貨幣資金的目的在于：第一，滿足交易動機，即日常收支、購銷業(yè)務(wù)和支付債務(wù)的需要；第二，滿足投資動機，即保證企業(yè)閑置資金的盈利性。一、貨幣資金內(nèi)部會計控制企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金幾項內(nèi)容。第三節(jié) 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容不僅涉及企業(yè)的各個崗位、員工，而且覆蓋了企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程，應(yīng)該說其范圍非常廣闊，但是受到成本效益原則的制約，因此只能將那些發(fā)生頻率較高和風險發(fā)生可能性較大的環(huán)節(jié)列人控制內(nèi)容。對于企業(yè)管理來說，內(nèi)部管理制度也是重要的基礎(chǔ)制度，它所包括的內(nèi)容很豐富，涉及企業(yè)會計信息系統(tǒng)之外的各個方面。內(nèi)部會計控制的設(shè)計也要遵守《會計法》、《上市公司內(nèi)部控制制度指引》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《公司法》等法規(guī)，實現(xiàn)合法性目標。 國家機關(guān)制定的有關(guān)法律法規(guī)、經(jīng)濟政策是為了指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，在保證國家利益的情況下促進企業(yè)更好更快地發(fā)展。三、保障有關(guān)法律、制度的貫徹執(zhí)行《規(guī)范》中還指出了內(nèi)部會計控制應(yīng)實現(xiàn)的另一個基本目標：“確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會計控制為保護資產(chǎn)的安全提供了環(huán)境條件，一方面，通過資產(chǎn)運用流程的管理和資產(chǎn)接近的控制、制衡措施，實現(xiàn)了資產(chǎn)的直接保護，也稱“硬保護”。《規(guī)范》中也體現(xiàn)了這方面的內(nèi)容：“堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。二、資產(chǎn)的安全性資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或能夠獨立控制，并能帶來經(jīng)濟利益的所有資源的總稱，包括實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。內(nèi)部會計控制可以通過崗位、部門和權(quán)力之間的相互制衡，并制定科學(xué)的控制程序和方法，從而在會計信息系統(tǒng)中保證信息傳遞的透明、數(shù)據(jù)之間的核對，最終避免或減少會計系統(tǒng)內(nèi)的錯弊。目前，會計信息失真的問題普遍存在，對社會經(jīng)濟的發(fā)展造成了不利影響，同時也降低了社會公眾對會計職業(yè)的信任度?！睍嬓畔⑹瞧髽I(yè)進行各項經(jīng)營決策必須具備的材料，它能夠綜合反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過的軌跡，包括成本費用、收益、資金來源與去向等多項內(nèi)容。一、會計信息的可靠性可靠性是保證會計信息質(zhì)量的核心，它包括真實和完整兩個方面的內(nèi)容，真實性是指會計系統(tǒng)所反映的信息與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)完全相符，不存在有意或無意的錯報；完整性是指會計信息包括了截止到某時點或發(fā)生于某時期內(nèi)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不存在有意或無意的漏報。第二節(jié)　內(nèi)部會計控制的目標內(nèi)部會計控制目標是指導(dǎo)其設(shè)計和實施的根本指南，內(nèi)部會計控制必須圍繞著所要實現(xiàn)的目標制定，這樣才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營活動中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。(六)制度規(guī)范原則制度規(guī)范原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權(quán)、利相結(jié)合。內(nèi)部會計控制的運行需要有機構(gòu)、人員的參與，這就需要豐經(jīng)濟資源的投入，而且一般來說，設(shè)計的控制環(huán)節(jié)越多則成本越高，同時控制起有效，但是在實務(wù)中沒有企業(yè)那么做，這既受到規(guī)模效應(yīng)的影響，也要考慮經(jīng)濟性原則。 (五)經(jīng)濟性原則《規(guī)范》指出，內(nèi)部會計控制應(yīng)當