企業(yè)內部控制理論發(fā)展與啟示-文庫吧資料
2025-07-04 12:09本頁面
【正文】 “意見溝通”管道、有效的“協(xié)調”與“合作”體系[14]。企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經營成果及控制效果。（5）組織結構與權責分派體系。企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應避免一種只注重內部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司的戰(zhàn)略目標趨于一致。企業(yè)文化在企業(yè)經營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內部控制。它具有一種很強的凝聚力，不僅可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗[13]，同時還可以推進企業(yè)隱入困境。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動機的意識層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。（4）企業(yè)文化。管理人員的操守、管理哲學與管理風格對于企業(yè)內部控制的效率和效果影響深遠，直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行。管理人員都忙于私事，有的開飯店，有的搞娛樂城。以鄭州亞細亞集團為例。操守及價值觀是構成控制環(huán)境的一個基本要素。（3）管理者的品行及管理哲學。當然，企業(yè)管理者的素質不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。如果巨人集團內部財務制度健全，理財循環(huán)的內部控制制度完善，就不至于此。中國人民銀行馬上派了一個工作組到珠海檢查，檢查結果讓人吃驚——巨人集團投向銀行貸一分錢！到1996年底，巨人大廈修建所用的1．6億資金，都是靠公司自有資金和賣樓花所得收入提供的[12]。我國這方面的起步比較晚，還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經理人員的外部機制，因此管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。（2）企業(yè)管理者的素質。在市場經濟發(fā)達國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，其挑選條件極為苛刻，在內部董事與外部董事的搭配及組成等方面都極為嚴格。“東方鍋爐”一例，在很大程度上就是因為實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事務的總經理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復、“一套人馬兩塊牌子”[11]。目前，我國很多上市公司在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結構并未建立。對內部控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。相比之下，董事會應該是約束經營者日常行為，實現(xiàn)事前帕累托最優(yōu)的最合適的手段[10]。雖然，從理論上說，對經營者的控制機制可分為兩大類：一是以資本市場、產品市場及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制；二是以董事會為主體的內部控制機制。（1）董事會?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。完善企業(yè)的控制環(huán)境我們以為，在構建我國企業(yè)內部控制綜合框架時，亦可從以下方面著手：三、啟示與借鑒因此，沒有不花錢的內部控制，也不存在完美無缺的內部控制。COSO報告明確指出，內部控制要建立在成本與效益原則的基礎上。COSO報告認為：不論設計及執(zhí)行有多么完善，內部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。COSO報告將內部控制目標分為三類：與營運有關的目標、與財務報告有關的目標以及與法令的遵循性有關的目標等。目標的設定是管理過程的一個重要部分，雖然它不是內部控制的組成要素，但卻是內部控制的先決條件，也是促成內部控制的要件。強調內部控制的分類及目標。在COSO報告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經模糊。風險影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展的能力，也影響其在產業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。強調風險意識。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業(yè)文化、內部控制意識等。強調“軟控制”的作用。反過來，內部控制影響著人的行動。COSO報告特別強調，內部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工影響，透過企業(yè)之內的人所做的行為及所說的話而完成。內部控制是對企業(yè)的整個經營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經營活動是永不停止的，企業(yè)的內部控制過程也因此不會停止。內部控制是企業(yè)經營過程的一部分，與經營過程結合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經營達到預期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經營過程的持續(xù)進行。COSO報告認為，經營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。該報告認為，不僅僅是管理人員、內部審計或董事會，組織中的每一個人都對內部控制負有責任。明確對內部控制的“責任”。同以往的內部控制理論及研究成果相比，COSO報告提出了許多新的、有價值的觀點。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內部控制都極為重要。COSO委員會同時提出，企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)努力的方向，而內部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必需的條件，兩者之間存在直接的關系。監(jiān)督(monitoring）。圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。and企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效物實”?？刂苹顒樱╟ontrol企業(yè)必須制定目標，該目標必須和銷售、生產、行銷、財務等作業(yè)相結合。風險評估（risk人的活動在環(huán)境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。控制環(huán)境（controlenvironment）。具體包括：C
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