企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展與啟示-資料下載頁(yè)
2025-06-28 12:09本頁(yè)面
【正文】 家邁克爾海默教授（Michaelhammr）曾說(shuō)過(guò)：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展?！币虼?，審計(jì)部門(mén)的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺(jué)把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。十幾年來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，目前大部分國(guó)有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)亟需加強(qiáng)。（2）控制自我評(píng)估。在國(guó)外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估（CSA，ControlSelfAppraisal）”，意指每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。CSA的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效；由管理部門(mén)和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)。CSA是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所作的努力，這種活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)CSA的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員站出來(lái)。研究表明，實(shí)施CSA的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。為此，我國(guó)企業(yè)可試行定期或不定期地進(jìn)行CSA，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。以上五個(gè)方面是COSO報(bào)告給我們的啟示。不過(guò)，應(yīng)當(dāng)指出的是，內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國(guó)家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開(kāi)發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境。筆者建議我國(guó)的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。此外，外界也可以給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，讓其自覺(jué)提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。參考文獻(xiàn)：劉宗柳，陳漢文．企業(yè)內(nèi)部控制：理論、實(shí)務(wù)與案例．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000李鳳鳴、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)．北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社．1997劉國(guó)常．企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其評(píng)審．成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999朱榮恩，徐建新．現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度．北京：中國(guó)審計(jì)出版社，1996閻金愕，陳關(guān)亭．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1998AICPAaffiliatedCowttteeAuditor’sRmsponsibility．ReportConclusionsandRemendations．1978．SASNo．30（1980），No．43（1982），No．48（1984）R．KMautz，W．G．Kell，，．Reedly，＆．White，F(xiàn)ERF．InternalContolin.Corporations：ThestatementOFTheArt．1989SECReleaseNo．3415772．StatementofMeagementonInernalAccountingControl,1979.ThisacthasntbeenapprovedlaterIIASIASNo．1：Control：ConceptsandResponsibiliies.AltamoneteSprings.前身為全國(guó)會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)（NationalAssociationOfAccountants）TreadwayCommittee.ReportoftheNationalCommissionOnFraudulentFinancialAuditorStandardsCommitteeofAICPA、SEC、Regulatlonsetter、ResearchFoundationofIIA、.SentencingCommission,etc.李向陽(yáng)．美國(guó)公司內(nèi)部控制機(jī)制面臨的難題．國(guó)際經(jīng)濟(jì)評(píng)論，1997；9－101同11李振杰．私營(yíng)企業(yè)透現(xiàn)．北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，19991TerranceE．Deal＆AllanA．Kennedy．TheritesandRitualsOfCorporateLife．Addison—WesleyPublishingCompanyInc．1982．印國(guó)有等譯．上海：三聯(lián)書(shū)店，19891劉祥武．哈佛商學(xué)院MBA總經(jīng)理學(xué)（下）．上海：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，第509－510頁(yè)．摘自《會(huì)計(jì)研究》2000年第5期21 / 21
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1