企業(yè)內部控制理論發(fā)展與啟示-wenkub.com
2025-06-25 12:09 本頁面
【正文】 1劉祥武．哈佛商學院MBA總經理學（下）．上海：經濟日報出版社，第509－510頁．摘自《會計研究》2000年第5期Life．Addison—WesleyRitualsAllan1李振杰．私營企業(yè)透現．北京：經濟管理出版社，1999ofofOnofAccountants）ConceptsIIAactAccountingofArt．1989Corporations：The＆Rmsponsibility．ReportAICPA不過，應當指出的是，內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。研究表明，實施CSA的方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產率、改進內部審計程序和業(yè)務經營程序以及控制風險等都有著積極的作用。Appraisal）”，意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。內部審計人員的素質參差不齊，許多企業(yè)的內部審計部門甚至形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用。在幫助管理當局更有效地達至預期控制目標的過程中發(fā)揮作用。在現代企業(yè)管理過程中，內部審計人員被賦予了新的職責和使命。在內部控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。因此，要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監(jiān)督。因此，企業(yè)應加強會計系統及其他方面的信息溝通體系的建設。每位員工都必須了解內部控制制度的有關方面；這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關聯等；員工需知道企業(yè)期望他們作出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受；員工還需知道在其執(zhí)行職責時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，尚應注意導致該事項發(fā)生的原因。據筆者所知，江西一家國有企業(yè)購買了一火車槽車重油，進廠一夜后無人驗收，爾后這列載有近30噸重油的槽車又被當空車返回了鐵路部門。信息系統不僅處理企業(yè)內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息?？刂苹顒邮轻槍﹃P鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。政策規(guī)定應該做什么，程序則使政策產生效果，政策是程序的基礎。設立良好的控制活動不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標的制定過程中要進行“SWOT”分析，而且在企業(yè)日常的內部控制過程中也應該時時這樣做，才能將內部控制目標達不成的風險降至最低。國外對風險評估早已非常重視。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內外部各種風險因素，而須從環(huán)境及其風險的分析入手。（7）人力資源政策及實務。一般而言，企業(yè)的信息系統包括企業(yè)的財務信息系統和管理信息系統。企業(yè)應設立一個良好的信息與溝通系統。權責分派包括指派進行營運活動的權與責以及建立溝通管道和設立授權方式等。構建組織結構的一個重要方面，在于界定關鍵區(qū)域的權、責以及建立適當的溝通管道。我國企業(yè)的經營管理者應該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化。但由于文化本身所具有的特性（無形性、軟約束性、相對穩(wěn)定性和連續(xù)性），使企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。管理者的素質、操守和管理哲學等對于塑造企業(yè)文化具有直接的影響。而這些人不僅不為自己的行為汗顏，卻說“集團有的領導把老婆孩子都辦成美國綠卡了，隨時都做好走的準備，我們只不過沾亞細亞一點小光，怕什么？”正因為管理階層的操守和價值觀若此，才導致了那亞集團的悲劇。管理階層的管理哲學及管理風格，包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內部控制的成效。這體現了時下我國很多企業(yè)的一個通?。喝狈ΜF代資本運營的理念及技術，缺乏長遠的內部控制觀念。在許多西方國家，由于市場經濟比較完善，基本上已形成一個比較成熟的經理人才市場。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構。因為，董事會是公司內部控制系統的核心，它負責為公司經理制定搏弈的規(guī)則?，F代企業(yè)法人治理結構的一個顯著特征就是經營權與所有權的分離。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎。內部控制并不是要消除任何濫用職權的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權而投入的成本與濫用職權的累計數額之比呈合理狀態(tài)（即經濟原則）的機制。而目標達成的可能性，尚受內部控制之先天條件所限制。這樣的分類高度概括了企業(yè)控制目標，有利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內部控制的不同方面。COSO報告單獨對內部控制的目標進行了解析和闡釋。揉和了管理與控制的界限。現代社會是一個充滿劇烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，對風險的管理是現代企業(yè)的主旋律之一。相對于以前的內部控制研究成果而言，COSO報告更加強調“軟控制”的作用。只有人才可能制定企業(yè)的目標，并設置控制的機制。企業(yè)內部控制木是一項制度或一個機械的規(guī)定，企業(yè)經營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內部控制越來越趨于完善，內部控制是一個發(fā)現問題、解決問題、發(fā)現新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。不過，內部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。強調內部控制應該與企業(yè)的經營管理過程相結合。在世界內部控制發(fā)展史上，COSO報告第一次明確地闡述了內部控制的制定與實施的責任問題。整個內部控制的過程必須施以恰當的監(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。municati）。actiVty）。appraisal）。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。其構成要素應該來源于管理階層經營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結合。Tr
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