【正文】 備用金由各部門專門的人員管理，負(fù)責(zé)部門日常零星支出，定期將有關(guān)業(yè)務(wù)憑證交給財務(wù)。 5．盤點與清查 出納在每個工作日結(jié)束后，清點庫存現(xiàn)金并與現(xiàn)金日記賬數(shù)額進(jìn)行核對，保證賬實相符；會計部門主管應(yīng)組織清查小組定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對；對清查結(jié)果進(jìn)行反映，編制現(xiàn)金盤點表，記錄現(xiàn)金盤盈、盤虧情況，然后進(jìn)行分析和處理。審核人員應(yīng)該組織賬簿核對，并監(jiān)督會計和出納核對現(xiàn)金總賬和日記賬的發(fā)生額及余額，最后各自取得對方的簽章，以示經(jīng)過核對。審核人員應(yīng)該核對現(xiàn)金原始憑證和現(xiàn)金記賬憑證的數(shù)額、內(nèi)容，同時會計部門主管應(yīng)該審核記賬憑證和總賬。審核人員應(yīng)該對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行檢查，在記賬之前要核對原始憑證與記賬憑證，保證兩者在金額、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上的一致性，以及相應(yīng)原始憑證的完整性。 3．會計憑證、賬簿的核對 會計憑證、會計賬簿的核對，有利于保持會計信息的可靠性。期末，主管會計要根據(jù)管理需要編制有關(guān)報表，應(yīng)注意以下幾個方面的控制：主管會計要對會計憑證、賬簿進(jìn)行總體分析，最后形成會計報表；會計部門主管應(yīng)該考察會計報表信息披露的合法性和完整性；會計部門主管對會計報表的信息負(fù)責(zé)?？刂苾?nèi)容如下：出納人員按照現(xiàn)金收付單據(jù)登記現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金主管會計正確編制記賬憑證匯總表；會計部門主管審核匯總表的分類的恰當(dāng)性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并簽字蓋章以示審核；現(xiàn)金主管會計按時登記總賬，定期結(jié)賬。(2)會計賬簿。 (1)會計憑證。主要內(nèi)容包括： 1．會計記錄 會計信息的質(zhì)量要求中，最重要的是真實準(zhǔn)確性、相關(guān)性和及時性。(三)會計系統(tǒng)控制 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)具有可計量性強(qiáng)、容易反映的特點，會計系統(tǒng)記錄有關(guān)會計信息，監(jiān)督業(yè)務(wù)活動的過程。 4．人員的聘任 辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)需要配備合格的人員，并定期進(jìn)行崗位輪換。 3．防止出現(xiàn)“一條線”現(xiàn)象 所謂一條線，就是指一個人能夠控制有關(guān)現(xiàn)金支出的全過程。 2．內(nèi)部審計與會計的職務(wù)分離 內(nèi)部審計負(fù)責(zé)會計信息系統(tǒng)的監(jiān)督工作和管理效率的考核，內(nèi)部審計應(yīng)該從實質(zhì)上獨立于財務(wù)會計部門。1．出納與會計的職務(wù)分離 出納人員主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付、現(xiàn)金收付單據(jù)的編制和現(xiàn)金日記賬的記錄，同時經(jīng)常與開戶銀行發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系；會計人員主要負(fù)責(zé)有關(guān)憑證、總賬、報表的編制，對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理以及會計檔案的保管。另外，不相容職務(wù)分離是內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，也是貨幣資金控制制度的基礎(chǔ)，特別是出納、會計、審核、審計這幾個主要的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，必須做到相互制衡?，F(xiàn)金收支兩條線不僅是指兩種業(yè)務(wù)活動的分離，同時還要重視相關(guān)控制環(huán)節(jié)和賬戶的分離。A公司的控制活動運行良好，一直沒有出現(xiàn)差錯，現(xiàn)金也能夠及時足額存入銀行，但是最近A公司的財務(wù)主管發(fā)現(xiàn)，公司的日?，F(xiàn)金出現(xiàn)了短缺，這在以前從來沒有出現(xiàn)過，于是對現(xiàn)金支出情況進(jìn)行了審查，也沒有發(fā)生非正常支出，于是又對現(xiàn)金支出記錄進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)了幾筆現(xiàn)金科目內(nèi)部的同增同咸，通過對出納人員的詢問，發(fā)現(xiàn)了問題，原來，A公司雖然對銷售現(xiàn)金收入進(jìn)行了嚴(yán)格控制，但是現(xiàn)金收入和支出卻進(jìn)行了統(tǒng)一核算，于是管理日?，F(xiàn)金的出納李某利用主管銷售現(xiàn)金收入的出納的疏忽，代領(lǐng)了幾筆銷售現(xiàn)金收入，并據(jù)為己有，然后用日?，F(xiàn)金支出的現(xiàn)金余額補充，由于企業(yè)會經(jīng)常撥入日常現(xiàn)金，所以最初并沒有發(fā)現(xiàn)，但是隨著李某的胃口越來越大，最終使得企業(yè)撥入的現(xiàn)金無法滿足日常需要，才暴露出問題，A公司也蒙受了損失。案例1 A企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支中的問題 現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支兩條線是重要的控制內(nèi)容，如果企業(yè)不重視現(xiàn)金收支兩條線的控制，就可能釀成大錯。(4)已經(jīng)批準(zhǔn)的現(xiàn)金支付項目需要經(jīng)過審核，檢查支出范圍、審批權(quán)的使用、執(zhí)行程序是否正確，另外還要驗證有關(guān)文件資料的真實合法性。主要是具體的業(yè)務(wù)部門根據(jù)需要向?qū)徟块T提出支付申請，注明用途、金額和支付方式，已經(jīng)構(gòu)成支付契約的，要出具有關(guān)的合同、協(xié)議。 2．現(xiàn)金支出的控制 (1)制定明確的現(xiàn)金支出范圍，首先要遵循《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，其次對例外事項進(jìn)行特殊規(guī)定，保證滿足所有現(xiàn)金支出的需要。 (3)會計根據(jù)收到的原始憑證和銀行回單、編制記賬憑證，最后登記相關(guān)賬簿。1．現(xiàn)金收入的控制 企業(yè)現(xiàn)金收入的運動過程主要經(jīng)過業(yè)務(wù)執(zhí)行部門、財務(wù)部門和銀行等環(huán)節(jié)，做好現(xiàn)金收入控制應(yīng)該注意以下幾個方面： (1)業(yè)務(wù)執(zhí)行部門要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的交易情況取得發(fā)票、收據(jù)等憑證，填制現(xiàn)金收入的詳細(xì)記錄，并傳遞給財務(wù)部門?！稐l例》還規(guī)定，企業(yè)不得以現(xiàn)金收入直接進(jìn)行現(xiàn)金支付，即“坐支”行為。 我國《現(xiàn)金管理暫行條例》明確規(guī)定了企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍有：職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須攜帶的差旅費；結(jié)算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 一、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容將現(xiàn)金的收、支分離是現(xiàn)金內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是現(xiàn)金使用安全的保證。2001年我國財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，要求各單位按照管理的需要和經(jīng)營活動的特點，設(shè)計和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度。從上述沃爾瑪?shù)陌咐锌梢愿杏X到，沃爾瑪?shù)奈锪飨到y(tǒng)內(nèi)部控制框架是一個完善的系統(tǒng)，我們可以學(xué)習(xí)的經(jīng)驗有：企業(yè)的高層管理者要重視和積極參與到內(nèi)部控制過程中，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率，控制活動的制定和實施要經(jīng)過嚴(yán)格的分析，建立良好的內(nèi)部和外部信息溝通和反饋機(jī)制。沃爾瑪物流系統(tǒng)的內(nèi)部控制建立了良好的信息與溝通機(jī)制，這有利于掌握更多的信息，同時及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運行過程中的問題。比如說，皇后公司和沃爾瑪?shù)暮献?。對于沃爾瑪來說，他們的物流鏈已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了本公司的范圍，沃爾瑪?shù)墓?yīng)商也被包括進(jìn)來。沃爾瑪?shù)男畔⒉粌H供內(nèi)部分店使用，而又與供應(yīng)商共享。 5．內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息與溝通機(jī)制 一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。這就使得遠(yuǎn)離銷售地點的中高層管理人員能夠隨時了解各級員工的經(jīng)營結(jié)果，可以進(jìn)行績效分析，從而實現(xiàn)對內(nèi)部控制的監(jiān)好。通過這個信息系統(tǒng)，管理人員掌握到第一手的資料，并對日常運營與企業(yè)戰(zhàn)略做出分析和決策。沃爾瑪?shù)臄?shù)據(jù)中心也與供應(yīng)商建立了聯(lián)系，從而實現(xiàn)了快速反應(yīng)的供應(yīng)接管理。這些數(shù)據(jù)都通過主干網(wǎng)和通信衛(wèi)星傳遞到數(shù)據(jù)中心。 　 4．對控制流程的監(jiān)督沃爾瑪有一個統(tǒng)一的產(chǎn)品代碼叫UPC代碼(Universal　Product Code)，可以對它進(jìn)行掃描、閱讀。 沃爾瑪?shù)奈锪鞴芾硐到y(tǒng)非常復(fù)雜，而且涉及的人員和部門眾多，如果不采取有效的控制活動，就很可能出現(xiàn)資產(chǎn)的損失。這樣，從商店發(fā)出訂單到接到貨物并把貨物提上貨架銷售，一整套工作完成只要36個小時。當(dāng)某一貨品庫存減少到一定數(shù)量時，電腦會發(fā)出信號，提醒商店及時向總部要求進(jìn)貨。而在內(nèi)部控制實務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常對風(fēng)險評估走過場，沒有經(jīng)過嚴(yán)格的分析就執(zhí)行業(yè)務(wù)，反而擴(kuò)大了風(fēng)險。 現(xiàn)在超市里的條形碼已經(jīng)為我們所熟悉，但是在20世紀(jì)80年代還是新生事物，當(dāng)時沃爾瑪并沒有把握證明條形碼能夠有效減少商品丟失現(xiàn)象和提高銷售速度，他們意識到新技術(shù)的實行具有較大的風(fēng)險，因此對風(fēng)險進(jìn)行了全面的評估和測試，這種試驗型的評估方法并不適用于所有企業(yè)。到20世紀(jì)80年代末，沃爾瑪所有商店和配送中心都安裝了電于條碼掃描系統(tǒng)。1984年，試驗范圍擴(kuò)大到70家店。公司先定幾家商店，在收款臺安裝讀取商品條碼的設(shè)備。沃爾頓總要求他們認(rèn)真地對應(yīng)用這個系統(tǒng)后可能帶來的風(fēng)險進(jìn)行評估，并又謹(jǐn)慎地推行系統(tǒng)的應(yīng)用范圍，循序漸進(jìn)，逐漸推廣。這種內(nèi)部控制環(huán)境是一種文化，也是一種機(jī)制，這正是像“巨人集團(tuán)”這樣的企業(yè)所欠缺的控制基礎(chǔ)。此時沃爾瑪良好的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)揮了作用，雖然企業(yè)的創(chuàng)立者不同意，但是其他的董事、技術(shù)總監(jiān)能夠利用有效的公司治理機(jī)制說服山姆待意見統(tǒng)一之后，沃爾瑪立刻花費大約7億美元建成目前擁有的計算機(jī)和衛(wèi)星系統(tǒng)。然而公司的其他高層，包括幾位董事和技術(shù)總監(jiān)，深知投資新技術(shù)對公司發(fā)展和控制成本、提高管理的重要性，他們敢于不斷地向山姆施壓，以大量的數(shù)據(jù)證明了建立衛(wèi)星系統(tǒng)的可行性以及將會給沃爾瑪帶來的巨大效益。沃爾頓是不太贊成的。在強(qiáng)大的技術(shù)支持下，如今的沃爾瑪已形成了“四個一”，即“天上一顆星”——通過衛(wèi)星傳輸市場信息；“地上一張網(wǎng)”——有一個便于用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行管理的采購供銷網(wǎng)絡(luò)；“送貨一條龍”——通過與供應(yīng)商建立的計算機(jī)化連接，供貨商自己就可以對沃爾瑪?shù)呢浖苓M(jìn)行補貨；“管理一棵樹”——利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)把顧客、分店或山姆會員店和供貨商像一棵大樹有機(jī)地聯(lián)系在一起。沒有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，它根本不可能完成如此大規(guī)模的商品采購、運輸、存儲、物流等管理工作。2002年《財富》評選的“500強(qiáng)”中，沃爾瑪更是以2189．12億美元的銷售收入位居首位。在短短幾十年間，它從鄉(xiāng)村走向城市，從北美走向全球，由一家小型折49商店發(fā)展成為世界上最大的零售企業(yè)之一。 世界上最大的零售企業(yè)沃爾瑪百貨有限公司，由美國人山姆內(nèi)部會計控制的實施要充分發(fā)揮每個參與者的聰明才智和熱情，這不是一朝一夕所能夠?qū)崿F(xiàn)的，企業(yè)必須將內(nèi)部會計控制的思想與企業(yè)文化的建設(shè)結(jié)合起來，使內(nèi)部會計控制的實施成為每個參與者的共識，使他們認(rèn)識到積極參與內(nèi)部會計控制的實施符合他們自身利益的要求，這樣就會增加內(nèi)部會計控制實施的執(zhí)行力。這些認(rèn)識的存在就必然會降低企業(yè)各級管理者進(jìn)行內(nèi)部會計控制的積極性，從而影響控制的效果。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時，可以使用的激勵手段主要有：內(nèi)部審計定期對企業(yè)各部門內(nèi)部會計控制的實施情況進(jìn)行測試和打分，對于執(zhí)行較好的部門和優(yōu)秀個人給予一定的物質(zhì)獎勵；通過全面預(yù)算的方式，考核內(nèi)部會計控制的執(zhí)行效果，并按照預(yù)算完成情況進(jìn)行獎勵；建立內(nèi)部會計控制制度實施效果的反饋機(jī)制，獎勵那些提出建議和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制弊端的人員。制衡機(jī)制能夠加強(qiáng)內(nèi)部會計控制實施的原因在于，只要制衡的一方按照內(nèi)部會計控制的程序行事，就會使整個業(yè)務(wù)過程符合控制標(biāo)準(zhǔn)，這就大大提高了內(nèi)部會計控制實施的可能性。例如“巨人集團(tuán)”的衰落就是因為對重大投資項目上的決策權(quán)缺乏制衡，導(dǎo)致了錯誤的甚至是缺乏常識的決策，最終使得企業(yè)的資金鏈發(fā)生斷裂，致使企業(yè)破產(chǎn)。但是，實際情況是很多企業(yè)都有較為完善、合理的內(nèi)部會計控制框架或制度，卻無法有效發(fā)揮作用，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了問題。(二)保證內(nèi)部會計控制的有效實施 內(nèi)部會計控制的發(fā)展經(jīng)歷了70多年，并且在企業(yè)的實務(wù)中得到了不斷的完善。而管理效率和會計信息的可靠性是目前內(nèi)部會計控制面臨的主要問題，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制時要盡可能增加對管理的效益性控制活動，通過預(yù)算和業(yè)績考核等實現(xiàn)管理效益。企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動的合法性和會計信息的真實可靠。 (一)控制活動與控制目標(biāo)的一致性企業(yè)內(nèi)部會計控制設(shè)計在確定了關(guān)鍵控制點、業(yè)務(wù)流程和控制內(nèi)容之后，就要針對這些內(nèi)容采取相應(yīng)的控制措施或控制活動，控制活動是內(nèi)部會計控制設(shè)計是否有效的關(guān)鍵。 4．注重對制度執(zhí)行情況的監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計部門要定期或不定期對各個部門內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，對于不嚴(yán)格執(zhí)行，甚至違反會計控制制度的行為進(jìn)行制止和處罰，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制制度自身存在缺陷，則需要及時修正。 2．保證制度的可理解性 制定了內(nèi)部會計控制制度后，主要是為了其有效實施，因此必須要讓所有內(nèi)部會計控制的參與者都能夠明白內(nèi)部會計控制制度的含義，只有保證可理解性才能實現(xiàn)制度實施的效果。 (五)形成內(nèi)部會計控制制度的文件資料 企業(yè)設(shè)計內(nèi)部會計控制最終都要形成文字性的規(guī)范，從而使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)各部門和人員的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)程序指南，也是人員和部門進(jìn)行互相監(jiān)督的依據(jù)。所謂全面性原則是指，風(fēng)險評估要充分考慮到企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面、各個部門和環(huán)節(jié)，保證所有的風(fēng)險點都能夠找到。2．風(fēng)險評估的原則 風(fēng)險評估的原則主要有可控性原則、全面性原則和成本效益原則。對于權(quán)限使用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，可以來取全面制衡法，即對所有權(quán)力進(jìn)行制衡，然后分析制衡的效果，不斷去掉沒有效果的制衡措施。 1．風(fēng)險評估的方法企業(yè)的風(fēng)險有多種類型，因此對不同風(fēng)險的控制方式也不同。 (四)找到關(guān)鍵風(fēng)險控制點 內(nèi)部會計控制的設(shè)計要受到經(jīng)濟(jì)性原則的制約，不可能面面俱到，因此只能抓住關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)才能建立有效的內(nèi)部會計控制制度。 (3)管理聯(lián)系。例如貨幣資金、采購與付款實物資產(chǎn)這三個流程在進(jìn)行購買固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，就形成了會計上的稽核關(guān)系在設(shè)計內(nèi)部會計控制時可以適當(dāng)減少監(jiān)督程序，多利用制衡關(guān)系。(2)財務(wù)或資金聯(lián)系。(1)邏輯聯(lián)系。2．找到業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系系統(tǒng)論要求內(nèi)部會計控制建立控制活動之間的廣泛聯(lián)系，這意味著首先要找到各個業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系，從而可以通過協(xié)同控制措施降低內(nèi)部會計控制的成本和提高控制效率。以會計系統(tǒng)對資金的控制為例，應(yīng)該將資金結(jié)算原始憑證傳遞到財務(wù)部門作為起點，從而形成了會計核算、資金使用報告、預(yù)算、支付再到形成結(jié)算原始憑證的完整循環(huán)過程。這些都是企業(yè)重要的經(jīng)營活動，而且由于業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，又具有各不相同的業(yè)務(wù)流程。所以，在設(shè)計內(nèi)部會計控制時要結(jié)合企業(yè)的實際情況，集團(tuán)總部可以通過財務(wù)的集中控制和人員的委派等手段實現(xiàn)對分吉的人員、資金、經(jīng)營管理的監(jiān)控。劃分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)時要防止機(jī)構(gòu)之間職能的重疊，從而造成資源的重復(fù)使用和浪費。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時，要堅持整體和局部、宏觀與微觀相結(jié)合，首先要建立內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，一般來說內(nèi)部會計控制的組織結(jié)構(gòu)的形式如圖1—2所示(以股份公司為例)。(二)按照系統(tǒng)論和控制論的要求建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)系統(tǒng)論要求企業(yè)建立內(nèi)部會計控制時，注意各個控制環(huán)節(jié)和組織機(jī)構(gòu)的聯(lián)系性，發(fā)揮各個組成部分的協(xié)同效應(yīng)。還有一個最重要的影響因素就是經(jīng)濟(jì)和法律政策，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)之一是保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法合規(guī)性，所以在設(shè)計內(nèi)部會計控制過程中要熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，并結(jié)合這些建立內(nèi)部會計控制制度