【正文】 遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。絕對(duì)的集權(quán)能夠有效防止錯(cuò)弊發(fā)生，但是它沒有效率，因此企業(yè)必須把權(quán)力分配到相應(yīng)的部門和人員，同時(shí)進(jìn)行權(quán)力之間的制衡。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，根據(jù)會(huì)計(jì)信息流動(dòng)的過程，通過設(shè)置職宮不同的崗位，使它們形成稽核或監(jiān)督關(guān)系，可以防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。所謂制衡，就是創(chuàng)造相互制約的兩極或多極，使任何一極都無法單獨(dú)決定習(xí)物的過程和結(jié)果?？梢钥闯?，廣泛性要求不僅體現(xiàn)在對(duì)人的控制，同時(shí)還存在于業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)并通過人來實(shí)現(xiàn)，可能存在的錯(cuò)弊和風(fēng)險(xiǎn)都來源于一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此企業(yè)必須全面、廣泛地對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部重要的制度規(guī)范，首先是具有權(quán)威性，即不論職位高低、權(quán)力大小，都要受到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的約束和監(jiān)督，只有形成“內(nèi)控面前人人平等”的共識(shí)，才能維護(hù)制度的執(zhí)行效果；其次是廣泛性，即企業(yè)中的每個(gè)人都是控制的一個(gè)單元，他們既是控制主體又是被控制對(duì)象，都對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制負(fù)責(zé)。由此可見，企業(yè)必須根據(jù)自身情況設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理環(huán)境的協(xié)調(diào)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以企業(yè)的管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，受到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)方面的影響。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府機(jī)關(guān)通過制定政策、法律、法規(guī)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，這些規(guī)范體現(xiàn)了企業(yè)廣大的利益相關(guān)者的利益，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有強(qiáng)制指導(dǎo)性，從而保證了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的正確方向和相互學(xué)習(xí)、借鑒的可能性。《規(guī)范》指出，本規(guī)范根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)制定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，可以考慮建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架，形成系統(tǒng)全面的控制體系，這樣才能保證經(jīng)營活動(dòng)的開展。另外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的時(shí)效性還體現(xiàn)在企業(yè)規(guī)模的變化方面。(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)具有時(shí)效性不同性質(zhì)的企業(yè)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)注重點(diǎn)存在差異，同時(shí)企業(yè)自身發(fā)展的不同階段也要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)整。以投資決策為例，董事會(huì)形成了方案，經(jīng)理層做可行性分析并征求財(cái)務(wù)人員的意見，最終還要通過股東大會(huì)審議才能實(shí)施，也就是說，在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，權(quán)力的縱向制衡可以增加決策的科學(xué)性和降低控制成本。從縱向來看，企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及具體的作業(yè)層，他們所管理的對(duì)象都是資金，只是管理權(quán)限不同而已。從橫向來看，以采購循環(huán)為例，生產(chǎn)、采購、倉庫、財(cái)務(wù)等部門通過預(yù)算、保管等控制措施完成采購業(yè)務(wù)活動(dòng)，各環(huán)節(jié)之間形成了制約，生產(chǎn)部門的請(qǐng)購單和采購部門的訂貨單之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，這樣就不需要投入專門的人力進(jìn)行控制，而且這種關(guān)系擴(kuò)展的環(huán)節(jié)越多這種節(jié)約就越強(qiáng)。可以將這個(gè)概念進(jìn)行演繹，把企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制層次、環(huán)節(jié)的數(shù)量看作產(chǎn)量，把因控制投入的資源看作成本，那么內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)同樣存在著規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。如果離開了相應(yīng)的企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，而將從事不同業(yè)務(wù)的單個(gè)員工混合在沒有分工的環(huán)境中，由于各員工職能的性質(zhì)不同，就無法滿足內(nèi)部牽制要求的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性，而內(nèi)部牽制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要構(gòu)件，所以只有首先建立科學(xué)合理的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的順利實(shí)施。三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)(一)以企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為基礎(chǔ)企業(yè)組織經(jīng)營活動(dòng)必須設(shè)置具有不同職能的機(jī)構(gòu)，從而使經(jīng)營活動(dòng)的資金流、實(shí)物流、信息流在企業(yè)管理系統(tǒng)中運(yùn)動(dòng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既影響企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，又規(guī)范企業(yè)細(xì)小的業(yè)務(wù)流程，這些都是管理監(jiān)督的體現(xiàn)。這樣，真實(shí)、可靠、有用的會(huì)計(jì)信息才能滿足所有者的需要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過一系列控制方法促使會(huì)計(jì)信息達(dá)到上述要求，相對(duì)于審計(jì)而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是所有權(quán)監(jiān)督的第一層次。需要說明的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督不同于審計(jì)監(jiān)督，前者是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的事前、事中控制，其結(jié)果并不向所有者公布；后者是事后控制，是對(duì)會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督，其結(jié)果直接向所有者披露。注重效率性、合法性、會(huì)計(jì)信息的可靠性會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)產(chǎn)損失的因素。據(jù)上述分析可以看出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部控制在制定權(quán)的安排、關(guān)注重點(diǎn)和構(gòu)成方面既有聯(lián)系，又有各自的特點(diǎn)，這種關(guān)系通過表l—1可以更直觀地看出。曾經(jīng)有一些管理學(xué)者們認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義過于狹窄，沒有承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任，只是為審計(jì)人員提供解脫責(zé)任的工具而已，如學(xué)者凱羅魯斯把美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1958年將1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制的行為描繪為“將美玉擊成了碎片”。在所有的信息中，準(zhǔn)確真實(shí)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息應(yīng)用價(jià)值最高，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證會(huì)計(jì)信息可靠性的有效工具。從這個(gè)定義中可以看出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制在財(cái)產(chǎn)保護(hù)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的具體化，它們的差別很顯著。主要由五個(gè)要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。此時(shí)，內(nèi)部控制更加重視環(huán)境和人等“軟因素”。 2．制度控制階段隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部牽制的范圍擴(kuò)展到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)，形成了控制的結(jié)構(gòu)化、程序化，并將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。一、內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 (一)形成過程 內(nèi)部控制主要經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段，它們分別是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)控制、制度控制、系統(tǒng)控制和公司治理控制。這個(gè)定義將內(nèi)部控制引入到公司治理范疇，同時(shí)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制確定了目標(biāo)，因此，只有明確內(nèi)部控制概念并結(jié)合公司治理的構(gòu)建才能全面理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。這為我們認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了一條邏輯主線：一方面內(nèi)部控制包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在職能，地位、內(nèi)容上又與內(nèi)部控制存在差異。由于水平限制，書中難免存在紕漏乃至錯(cuò)誤，希望廣大讀者多提寶貴意見。 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)》一書是根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及具體規(guī)范的要求和原則，針對(duì)我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的現(xiàn)實(shí)而編寫的，它具有輔導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、會(huì)計(jì)人員及其他有關(guān)人員學(xué)習(xí)和掌握“規(guī)范”，指導(dǎo)其建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制并進(jìn)行現(xiàn)實(shí)操作的重要作用和功能。 為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部于2001年6月22日頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，并據(jù)其制定了貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目等具體內(nèi)部控制規(guī)范。會(huì)計(jì)造假案件的產(chǎn)生固然緣于多種原因，但缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制恐怕是重要原因之一。財(cái)政部從1999年起每年對(duì)全國不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況進(jìn)行抽查表明，會(huì)計(jì)信息失真大有逐漸加重之勢(shì)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越令人擔(dān)憂。當(dāng)前在世界范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)造假似有愈演愈烈之勢(shì)。現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一是管理科學(xué)，而要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)有賴于企業(yè)建立健全一套內(nèi)部控制體系。說其古老，因其幾乎伴隨私有財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)生而產(chǎn)生；說其年輕，因?yàn)殡S著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，內(nèi)部控制不斷被賦予新的內(nèi)容與特征。1995年7月18日，英國銀行監(jiān)督理事會(huì)經(jīng)過五個(gè)月的調(diào)查得出結(jié)論：巴林銀行問題的主要原因是“銀行的管理失控及其他最基本的內(nèi)部控制機(jī)制的失靈”。 巴林銀行的倒閉直接原因是尼克內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)／趙保卿主編．一上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005．11(審計(jì)與內(nèi)部控制系列)前言巴林銀行作為一家具有數(shù)百年歷史的英國著名銀行，經(jīng)過近200年的發(fā)展，積累了雄厚的財(cái)力，但1995年2月26日，尼克利森參與日經(jīng)指數(shù)期貨交易，違章逃避內(nèi)部控制，導(dǎo)致該行4億英鎊的巨額虧損，最終被迫宣布破產(chǎn)，引起世界金融界的極大震驚。利森越權(quán)進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)期貨合約交易導(dǎo)致失敗，但根本原因是巴林銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。 內(nèi)部控制是古老而又年輕的研究課題。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而在內(nèi)部建立并實(shí)施的各種控制措施、手續(xù)、程序、方法等所形成的控制機(jī)制，它是企業(yè)有效地執(zhí)行組織策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理高效化、專業(yè)化、規(guī)范化與科學(xué)化的基本條件，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營管理本身的重要組成部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制有著密切聯(lián)系，前者是后者的重要組成部分。瓊民源粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的嚴(yán)重作假行為，制造了一個(gè)“中國股市的大騙局”，給眾多投資者帶來重大損失；“渤海事件”、“東北藥事件”、“紅光事件”等又何嘗不是造成了這樣類似的惡劣后果，尤其是震驚整個(gè)社會(huì)的銀廣夏案件，使得虛假會(huì)計(jì)信息成為廣為關(guān)注的熱點(diǎn)問題。在美國，幾個(gè)大公司會(huì)計(jì)造假丑聞也接連被曝光，從安然到世通，從施樂到默克，一波未平一波又起，給社會(huì)造成極大震動(dòng)。人們?cè)诜此歼^程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為關(guān)注的重要內(nèi)容。這些規(guī)范是針對(duì)我國企業(yè)及其他各種單位急需建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度而規(guī)定的，是根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》制定的，是我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的重要組成部分。本書由北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院趙保卿教授主編，編寫人員有：趙保卿、王萍芝、王彥超、張毳、宗印鳳、劉寶榮。編者2005年8月第一章 總 論內(nèi)部控制的發(fā)展主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)框架幾個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制的發(fā)展中孕育和成長。目前，最權(quán)威的內(nèi)部控制定義由美國的COSO委員會(huì)提出，其定義如下：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。第一節(jié) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義，首先應(yīng)該明確界定它與內(nèi)部控制的區(qū)別和聯(lián)系，這是理論認(rèn)識(shí)上的辯證唯物主義；其次，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本性質(zhì)、特點(diǎn)、原則進(jìn)行分析，這樣才能對(duì)其含義有全面、完整的把握。 1．點(diǎn)對(duì)點(diǎn)控制階段 點(diǎn)對(duì)點(diǎn)控制也稱內(nèi)部牽制，即通過人與人、人與部門以及部門之間的相互監(jiān)督和分工實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)產(chǎn)、資源的保護(hù)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)是最主要的控制內(nèi)容。 3．系統(tǒng)控制階段 系統(tǒng)控制也稱內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，是指將所有的內(nèi)部控制制度協(xié)調(diào)起來，形成有機(jī)的系統(tǒng)，包括三個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 4．公司治理控制公司治理控制也稱內(nèi)部控制整體框架，是指將內(nèi)部控制系統(tǒng)作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要部分，充分考慮企業(yè)利益相關(guān)者的需要，通過一系列過程實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、經(jīng)營的效率性和法律法規(guī)的遵循性。通過對(duì)內(nèi)部控制演變歷程的回顧可以看出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念產(chǎn)生于制度控制階段，最早提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”(Intenal Accounting Control System)概念的是1934年美國《證券交易法》，其定義如下：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：①交易依據(jù)管理部門的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行；②交易的記錄必須滿足GAAP(國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的需要；③接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過管理部門的一般和特殊授權(quán)；④按適當(dāng)時(shí)間間隔，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。 (二)內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系信息時(shí)代的來臨、資本和金融市場的健康發(fā)展使利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，從而為市場參與主體提供決策依據(jù)。一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)必須按照企業(yè)內(nèi)部控制框架的結(jié)構(gòu)和思想進(jìn)行，否則就是“無本之木”，脫離了企業(yè)的實(shí)際需要；另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性，堅(jiān)持共性與個(gè)性的辯證法，而不應(yīng)盲目“克隆”企業(yè)整體的內(nèi)部控制制度。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)逐漸融人到企業(yè)管理的各個(gè)方面，理論界多次對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念進(jìn)行了修正，并最終將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鑲嵌在內(nèi)部控制框架中，COSO委員會(huì)的定義將兩者的聯(lián)系性發(fā)揮到了極致。表1—1 內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系內(nèi)部控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制定權(quán)的安排董事會(huì)提出總體規(guī)劃和責(zé)權(quán)分配方案，財(cái)務(wù)、銷售、生產(chǎn)、管理等部門負(fù)責(zé)人具體制定財(cái)務(wù)總監(jiān)總體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)劃和具體控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)主要關(guān)注的方面企業(yè)所有組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。主要側(cè)重會(huì)計(jì)信息的可靠性構(gòu)成要素控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控會(huì)計(jì)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制措施二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的性質(zhì) (一)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的所有權(quán)監(jiān)督 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目標(biāo)，是保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和所有者資產(chǎn)的保值增值，而會(huì)計(jì)信息是企業(yè)投資者考察資產(chǎn)受托者經(jīng)營業(yè)績的重要工具，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利用會(huì)計(jì)技術(shù)和經(jīng)營活動(dòng)的數(shù)據(jù)資料反映交易軌跡，所有者不可能參與企業(yè)的日常經(jīng)營，只能通過會(huì)計(jì)信息了解財(cái)產(chǎn)的變化狀況。 (二)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的管理監(jiān)督 無論是哪種管理體制都存在經(jīng)營權(quán)的分層問題，資本經(jīng)營權(quán)、資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)分配給企業(yè)各個(gè)層級(jí)的管理者，這樣在他們之間就產(chǎn)生了信息的不對(duì)稱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以通過組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)管理層級(jí)之間的橫向、縱向制衡，保證有關(guān)會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)與溝通。顯然，基于公司治理結(jié)構(gòu)的控制活動(dòng)體現(xiàn)了所有者監(jiān)督的方面，而包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)的管理控制體現(xiàn)了管理監(jiān)督的性質(zhì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)業(yè)務(wù)流程的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)的管理者把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中形成的信息以各種形式傳遞給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部也存在著管理控制和會(huì)計(jì)控制。(二)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)(Economics of Scale)是指隨著產(chǎn)量的增加引起平均成本下降的企業(yè)技術(shù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)是指橫向控制，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層次是指縱向控制。再以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為例，其內(nèi)部也存在規(guī)模效應(yīng)，審批與執(zhí)行的分離，記錄與收付的分離，這些都可以通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系性實(shí)現(xiàn)相互控制的目的，而無需設(shè)置專門的控制機(jī)構(gòu)。這就使企業(yè)不同層級(jí)的管理權(quán)形成了相互制約，降低了企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，而且可以降低激勵(lì)——約束的成本。需要說明的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)模經(jīng)濟(jì)并不意味著控制環(huán)節(jié)、層次越多越好，只有在合理的限度內(nèi)才能發(fā)揮這種效果?，F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到多種外部因素的影響，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)政策、市場供求狀況等因素的變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，例如在投資活躍的時(shí)期，企業(yè)投資規(guī)模會(huì)增大，投資決策的隨意性也可能加大，此時(shí)對(duì)投資活動(dòng)的控制就不能僅僅停留在內(nèi)部牽制制度上，而必須通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的系統(tǒng)化來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于剛成立的小規(guī)模企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)流程少，可以崗位分工牽制為重點(diǎn)設(shè)計(jì)較為簡單的控制。四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的原則(一)法律法規(guī)遵循性內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要部分，為了對(duì)企業(yè)內(nèi)